Podatniczka zarejestrowała działalość gospodarczą w zakresie wydobywania gliny w 2002r. W 2003r ponisła koszty z tytulu:- korzystania z informacji geologicznej w Ministerstwie Finansów - opracowanie dokumentacji geologicznej - zdjęcia warstwy gruntu w celu przeprowadzenia badań geologicznych Przychód ze sprzedaży gliny uzyska w 2005r. Czy w /wym. wydatki można zaliczyc do kosztów uzyskania przychodów w 2005r?

Wnioskiem z dnia 04.02.2005r podatniczka zwróciła się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z zapytaniem o udzielenie odpowiedzi czy wydatki poniesione w 2003r w związku z uruchomieniem nowej działalności gospodarczej w zakresie wydobywania i sprzedaży gliny można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów i w którym roku podatkowym należy je uwzględnić.

Z przedstawionego przez Panią w piśmie stanu faktycznego wynika, że w 2002r zarejestrowała Pani działalność gospodarczą w zakresie wydobywania i sprzedaży gliny. W 2003r rozpoczęto rozpoznanie możliwości wydobycia gliny z różnych miejsc. W oparciu o te rozpoznania wybrano jedno z potencjalnych miejsc. W roku 2004 zakupiła Pani grunt z hałdą gliny. Przychód z tej sprzedaży uzyska w 2005r.

Na w/w badania w roku 2003 poniesiono koszty z tytułu:

• korzystania z informacji geologicznej w Ministerstwie Środowiska
• opracowanie dokumentacji geologicznej
• zdjęcia warstwy gruntu w celu przeprowadzenia badań geologicznych

Napisała Pani, że prowadzi książkę przychodów i rozchodów metodą memoriałową. Poniesione wydatki zostały potraktowane jako koszty uruchomienia nowej produkcji i nie księgowano ich w koszty roku 2003.

Zajęła Pani stanowisko, że poniesione w roku 2003 koszty w celu rozpoznania możliwości wydobycia gliny są kosztami uzyskania przychodu w 2005r.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Wydatki wymienione przez Panią w zapytaniu zostały poniesione w celu uzyskania przychodu i nie są wymienione w art. 23 ustawy jako nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Art. 22 ust. 4 mówi, że koszty uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 5 i 6, są potrącane w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 22 ust. 5 u podatników prowadzących księgi rachunkowe koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącane także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich było niemożliwe; w tym wypadku są one potrącane w roku, w którym zostały poniesione. Ta zasada ma zastosowanie również do podatników prowadzących podatkowe księgi przychodów i rozchodów, pod warunkiem że stale w każdym roku podatkowym księgi te będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania odnoszących się tylko do tego roku podatkowego (a rt. 22 ust6).Poruszony przez podatnika problem momentu ewidencjonowania kosztu jest zdeterminowany przyjętą przez niego metodą ewidencjonowania kosztu.

Zgodnie z zasadą memoriałową nie ma znaczenia, kiedy koszty zostały poniesione i czy już zostały poniesione. Decydujące znaczenie dla roku potrącenia kosztów ma to, którego roku koszty dotyczą oraz to kiedy przychód wystąpił, albo racjonalnie rzecz biorąc powinien był wystąpić.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że ewidencjonuje Pani koszty uzyskania przychodu metoda memoriałową. W związku z powyższym, koszty uzyskania przychodu poniesione w 2003r winny być potrącone w okresie którego koszty te dotyczą i w którym koszt ten przyczynił się do uzyskania przychodu, tj. w 2005r.

W konsekwencji należy zgodzić się ze stanowiskiem przedstawionym w zapytaniu, że w/w koszty uzyskania przychodu poniesione w 2003r winny być zarachowane w 2005r, ponieważ w tym roku przyczynią się do powstania pierwszego przychodu z działalności gospodarczej.