Czy podatnik będący jednocześnie firmą handlową i usługową może, w przypadku zawarcia z klientem umowy na usługę budowlaną, tj. roboty związane z montażem futryn drzwiowych i ram okiennych PKWiU 45.42.11-00.00 w obiektach budownictwa mieszkaniowego, i podatnik ten jest jednocześnie dostawcą stolarki otworowej, tj. futryn drzwiowych, ram okiennych i innych materiałów wymaganych do realizacji usługi, zakupionych od producenta, stosować stawkę o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), czyli 7% w stosunku do całej kwoty należności z tytułu wykonanej usługi ?

Pan Krzysztof O pismem z dnia 12-01-2005 r. zadał następujące pytanie:

Czy podatnik będący jednocześnie firmą handlową i usługową może, w przypadku zawarcia z klientem umowy na usługę budowlaną, tj. roboty związane z montażem futryn drzwiowych i ram okiennych PKWiU 45.42.11-00.00 w obiektach budownictwa mieszkaniowego, i podatnik ten jest jednocześnie dostawcą stolarki otworowej tj. futryn drzwiowych, ram okiennych i innych materiałów wymaganych do realizacji usługi, zakupionych od producenta, stosować stawkę o której mowa w art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), czyli 7% w stosunku do całej kwoty należności z tytułu wykonanej usługi?

Zdaniem podatnika opierającego się na powyższym oraz na wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28-03-2003 r., sygn. akt III SA 2029/01- obrót, stanowiący podstawę opodatkowania usługi - obejmuje także należność za wykorzystane materiały i opodatkowanie następuje według stawki przewidzianej dla wykonanej usługi czyli 7%.

Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają czynności w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, tj. czynności takie jak odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.Zarówno towary jak i usługi są identyfikowane zgodnie z przepisami tej ustawy przy pomocy klasyfikacji statystycznych (art. 2 pkt 6 i art. 8 ust. 3 w/w ustawy).

W związku tym podatnik musi określić prawidłowo wykonywane czynności, czy dokonuje dostawy towarów czy świadczy usługi. O tym, czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap, na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.

Art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku VAT stanowi, iż do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę 7% m.in. w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Zatem zgodnie z okazanymi umowami zawartymi z nabywcami usług, podatnik wykonuje usługi związane z budownictwem mieszkaniowym z użyciem zakupionych przez siebie materiałów, właściwą stawką podatku VAT za wykonanie usługi budowlano-montażowej wraz z materiałami, których koszt w tym przypadku jest wkalkulowany w wartość świadczonej usługi, jest stawka 7%.