Czy podatnik może dokonywać w ramach ulgi na remont lokalu mieszkalnego używanego na podstawie umowy dożywocia odliczenia od podatku wydatków na wymianę dachu, okien i wykonanie docieplenia budynku?

Stosownie do postanowień zawartych w art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na żądanie z dnia 28.06.2004 r., uzupełnione pismem z dnia 26.07.2004 r. dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż mieszka Pan w (...). Ponadto ma Pan ustanowioną aktem notarialnym Rep. A z dnia (...) nieodpłatnie dożywotnią służebność osobistą polegającą na prawie korzystania z jednej izby w budynku mieszkalnym położonym w (...) wraz z używalnością łazienki, kuchni i piwnicy. Ze służebności tej Pan korzysta.
Pana pytanie dotyczy możliwości korzystania z ulgi remontowej z tytułu wydatków poniesionych na remont budynku mieszkalnego, położonego w (...). Według Pana stanowiska zaprezentowanego w piśmie z dnia 26.07.2004 r., ponieważ użytkuje 1/3 część domu, ma Pan prawo do odliczania wydatków na remont w takiej część wszystkich wydatków.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. jednolity tekst (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o składki na ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku lub lokalu mieszkalnego oraz wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej na podstawie odrębnych przepisów.

Na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202 poz. 1956) wydatki, o których mowa w art. 27 a ust. 1 pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3 a pkt 1 ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003 r.
Z powyższego wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia od podatku wydatków mieszkaniowych w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej na zasadach określonych w art. 27a ust. 3 - 5, ust. 10 oraz ust. 15 w/w ustawy, po spełnieniu wskazanych wymogów.

Zakres robót na remont i modernizację określony jest w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz.788).

Jednym z wymogów, aby mógł Pan skorzystać z odliczenia wydatków na remont, jest poniesienie tych wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe.
W budynku mieszkalnym położonym w (...) zajmuje Pan tylko jedną izbę opisaną szczegółowo w akcie notarialnym oraz ma prawo do używalności łazienki, kuchni i piwnicy. Ma Pan więc tytuł prawny do zajmowania tego lokalu mieszkalnego, a nie do budynku mieszkalnego. Z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika, aby posiadał Pan tytuł prawny do 1/3 części domu.

W związku z powyższym będzie Panu przysługi prawo do odliczenia wydatków tylko tych, które zostały poniesione na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego wynikającego z aktu notarialnego z dnia 10.09.1991 r. lokalu mieszkalnego, a nie na remont budynku.

Należy ponadto nadmienić, iż stosownie do art. 27a ust. 6 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r. aby mógł Pan skorzystać z ulgi podatkowej na remont lokalu mieszkalnego musi Pan dysponować fakturami potwierdzającymi poniesienie wydatków na ten cel wystawionymi wyłącznie przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej. Wydatek musi być poniesiony osobiście przez Pana.