Podatnik otrzymał na podstawie decyzji Ministra Finansów dofinansowanie do produkcji filmu dokumentalnego. Zgodnie z zawartą umową cywilnoprawną dofinansowanie to jest przekazywane w ratach. Podatnik pyta, czy w wyniku wejścia w życie z dniem 1 czerwca 2005 r. nowelizacji ustawy o VAT, która objęła obowiązkiem opodatkowania podatkiem VAT zwolnioną dotychczas produkcję filmową, wytwórnia zobowiązana jest do naliczania i odprowadzania VAT od kolejnych rat dotacji przyznanej na produkcję filmu, w sytuacji kiedy pierwsza rata była przekazana na produkcję przed nowelizacją ustawy o VAT i korzystała ze zwolnienia od podatku VAT. Następnie podatnik wniósł dodatkowe pismo wyjaśniające i jednocześnie stwierdzające, że otrzymanie dotacji nie powoduje obowiązku w podatku VAT.

Na wstępie warto podkreślić, że przed analizą stosowania przez podatnika odpowiedniej stawki podatku VAT do danej transakcji, należy zastanowić się nad tym, czy w ogóle otrzymanie w tym przypadku dotacji przez podatnika będzie rodziło obowiązek zapłacenia podatku VAT z tytułu otrzymanej kwoty.

W konsekwencji warto wyjaśnić mechanizm opodatkowania samej dotacji. Otóż otrzymanie dotacji nie jest jako takie odrębną czynnością opodatkowaną. Dotacje podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane, czyli otrzymanie dotacji nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, czy też zdarzenia opodatkowanego. Należy więc podkreślić, że typowa dotacja nie jest odrębnym zdarzeniem opodatkowanym; nie stanowi również (dla podmiotu dotującego) wynagrodzenia z tytułu świadczenia przez podmiot otrzymujący dotację. Dotacje podlegają natomiast opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako składnik podstawy opodatkowania czynności, z którą są związane.

Zgodnie z treścią art.29 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm. ), podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.Oznacza to, że unormowanie to odnosi się jedynie do dotacji, które mają charakter przedmiotowy dla określonych podatników tj. gdy dotyczą dofinansowania d dostawcy konkretnego towaru lub dla usługodawcy konkretnej usługi. Chodzi o dofinansowanie do ceny określonego towaru lub usługi, gdyż tylko wtedy można stwierdzić, że dotacja stanowi element wynagrodzenia podatnika.

Należy dodać, że w sytuacji, kiedy podatnik nie wykazuje obrotu natomiast otrzymał dotację, wówczas dotacja taka sama w sobie nie będzie stanowić podstawy opodatkowania. Jest ona elementem podstawy opodatkowania tylko, jeżeli podstawa - obrót (kwota należna z tytułu sprzedaży) istnieje.Analizując kwestie otrzymywanych dotacji nie sposób pominąć orzecznictwa Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w których to orzeczeniach m.in. w sprawie C-184/00 pomiędzy Office des produits wallons ASBL a Państwem Belgijskim jak i w sprawie C-353/00 pomiędzy Kemping Newcastle Warm Limited a Commissioners of Customs and Excise , została poruszana kwestia otrzymywanych dotacji. Wnioski jakie wypływają z powyższych orzeczeń, to po pierwsze stwierdzenie, że w praktyce, w większości przypadków, kiedy podatnik otrzymuje dofinansowanie od osoby trzeciej jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zawsze zaliczana do podstawy opodatkowania VAT. Natomiast w przypadku dotacji służących pokryciu całości lub części kosztów podatnika, mających umożliwić temu podatnikowi wykonywanie określonych czynności, konieczna jest szczegółowa analiza relacji pomiędzy warunkami otrzymania dotacji a obowiązkiem wykonywania określonych świadczeń i wpływem dotacji na cenę konkretnego świadczenia. Z umowy szczegółowej dołączonej do wniosku wynika, że dotacja stanowi częściowe sfinansowanie realizacji polskiego filmu dokumentalnego. Zgodnie z umową producent (wytwórnia) zobowiązuje się zrealizować film w planowanym terminie, pokrywając jego koszty ze środków przekazanych przez podm iot dotujący. Z załączonego zestawienia kosztów filmu dokumentalnego wynika, że dzięki dotacji opłacone będą materiały, płace, transport i inne koszty bezpośrednie związane z realizacją powyższego filmu. Film będący przedmiotem niniejszej umowy będzie wspólną własnością inwestorów, stosownie do wniesionych wkładów. W piśmie z dnia 27.12.2005r. będącym dodatkowym wyjaśnieniem w spawie Wytwórnia oświadcza, że otrzymana dotacja nie ma wpływu na cenę tj. na wartość licencji, po jakich wytwórnia będzie udostępniała film nadawcom telewizyjnym, a także ewentualnym innym odbiorcom eksploatującym film. Wartość licencji po jakich film będzie rozpowszechniany są w pełni porównywalne w przypadku filmów dotowanych jak i nie objętych dofinansowaniem przez dotację. Podatnik oświadcza, że w przypadku nadawców telewizyjnych, to oni dyktują cenę jaką zapłacą Wytwórni za prawo do nadania filmów, a cena ta jest najczęściej determinowana wartością indywidualnego czasu antenowego w paśmie czasowym, w którym dany nadawca zamierza wyemitować film.

Skoro podatnik oświadcza, że otrzymane dotacje nie mają charakteru wynagrodzenia za wyprodukowanie filmu i nie przekładają się następnie na wartość opłat licencyjnych za udostępnienie filmów do eksploatacji osobom trzecim, lecz stanowią dla podatnika środki dofinansowania lub pokrycia kosztów statutowej działalności w zakresie produkcji dotowanego filmu, to należy uznać, że niniejsza dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.