Czy podatnik może skorzystać z ulgi na budowę mieszkań pod wynajem jeżeli wydatki poniósł do końca grudnia 2003 r. jako zaliczki na poczet rozliczenia wykonanych robót budowlanych w okresie do 31.12.2003 r. a rozliczonych fakturą końcową w miesiącu styczniu 2004 r?

W odpowiedzi na pismo z dnia 11 grudnia 2003 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Gorlicach wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z obowiązującym do 31 grudnia 2000 r. art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176) podstawę obliczenia podatku stanowi dochód, po odliczeniu kwot wydatków poniesionych w roku podatkowym na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej pięciu lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatków na zakup działki pod budowę tego budynku.
Za lokale przeznaczone na wynajem nie uważa się lokali mieszkalnych wynajętych osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczane są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn.
Przepisem art. 1 pkt 25 lit a) ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 104, poz. 1104) w art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym skreślono wyżej wymieniony pkt 8. W art. 7 ust. 1 pkt 12 wymienionej ustawy nowelizacyjnej wprowadzono zapis zgodnie z którym podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2001 r. ponieśli wydatki na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz wydatki na zakup działki pod budowę tego budynku i nabyli prawo do odliczeń na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o po ku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. i po tym dniu dokonali dalszych wydatków na zakup tej działki lub udziału we współwłasności tej działki oraz na budowę tego budynku, przysługuje prawa do odliczania określonych w tej ustawie, wydatków poniesionych od dnia 1 stycznia 2001 r. do dnia 31 grudnia 2003 r.

Zgodnie z art. 26 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. wydatki poniesione w roku podatkowym na cele związane z ulga dotyczącą budowy mieszkań pod wynajem, z wyjątkiem wydatków na zakup gruntu musza być udokumentowanie wyłącznie fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług nie korzystających ze zwolnienia od tego podatku lub dowodami odprawy celnej.

W związku z powyższym należy uznać, że w przypadku wymienionych wydatków budowlanych (wyłączając sposób nabycia działki pod budowę) wystawienie faktury i zapłata muszą zostać dokonane w tym samym roku podatkowym. W przeciwnym razie, ani w jednym, ani w drugim roku podatnik nie będzie mógł tego wydatku odliczyć.