Podatnik stosuje procedurę VAT-marża przy sprzedaży samochodów używanych. W ewidencji sprzedaży VAT wykazuje wartość sprzedaży opodatkowanej stawką 22% (marża). Pytanie wnioskodawcy dotyczy stawki podatku VAT lub zwolnienia od opodatkowania wartości sprzedaży pozostałej (cena sprzedaży - marża).

W dniu 18.01.2005r. podatniczka zwróciła się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wyszkowie z zapytaniem :w związku z korzystaniem ze szczególnej procedury w zakresie dostawy towarów używanych, to czy pozostała wartość sprzedaży tj. cena sprzedaży (-) marża jest wartością sprzedaży zwolnioną od podatku?

W art.120 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz.535 ze zm.) zdefiniowano, że towarami używanymi są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, niebędące dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami, a także metalami szlachetnymi lub kamieniami szlachetnymi.

Niewątpliwie samochody używane nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie są towarami używanymi w rozumieniu ww. przepisu.

Art.120 ust.4 cyt. ustawy stanowi, że w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, którymi są samochody, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Aby miały zastosowanie te zasady opodatkowania używane samochody zgodnie z art. 120 ust.10 cyt. ustawy muszą być nabyte od:

1) osoby (fizycznej, prawnej, jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej) niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art.15 (tj. prowadzącym działalność gospodarczą),2) podatnika prowadzącego działalność gospodarczą (art.15), jeżeli jednak dostawa tych samochodów jest zwolniona od podatku przedmiotowo (art.43) lub podmiotowo (art.113),3) podatnika, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust.4, czyli podatnika-pośrednika w handlu takimi samochodami, który przy swojej dostawie (sprzedaży) dokonał opodatkowania marży.

Skoro ustawodawca w art. 120 ust.4 ustawy z dn.11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług wprowadził zasady opodatkowania dostaw towarów używanych, przyjmując, że podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca samochodu, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku to pozostała wartość dostawy (cena sprzedaży (-) marża ) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Należy jednak wskazać, iż organ podatkowy udzielając informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego nie dokonuje analizy zawartych umów cywilnoprawnych, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego zawartego w złożonym wniosku. Zatem niniejsza informacja dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień obowiązywania ww. przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego, bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zakres uprawnień lub obowiązków Podatnika.