Podatnik zwraca się z zapytaniem jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować usługi polegające na remoncie, przebudowie i konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 wykonywane na terytorium państwa wspólnotowego.
Zdaniem Pytającego świadczone usługi podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku od towarów i usług.

Stan faktyczny:

Podatnik wykonuje usługi polegające na remoncie, przebudowie i konserwacji statków wymienionych w klasie PKWiU ex 35.11 na terytorium Holandii. Pytający jest podwykonawcą, a przedmiotowe usługi świadczy na rzecz zleceniodawcy (pośrednika) w Polsce.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem" podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z przedstawionego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik świadczy usługi remontu, przebudowy oraz konserwacji statków. Usługi te dla potrzeb ustawy o podatku od towarów i usług należy traktować jako świadczenia związane z pracami na majątku ruchomym.

W myśl art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d cyt. ustawy w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Jednocześnie zgodnie z art. 28 ust. 7 ustawy w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego a którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane.

Zatem, w świetle przywołanych przepisów usługi na ruchomym majątku rzeczowym mogą być opodatkowane:

• w kraju, gdzie są faktycznie wykonywane,
• na terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, czyli na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, a które wydało nabywcy usługi ten numer, z zastrzeżeniem wynikającym z treści cyt. przepisu art. 28 ust. 7 ustawy.

Zgodnie z zakresem przedmiotowym wskazanym w art. 5 ust. 1 cyt. ustawy usługi świadczone przez Podatnika nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. Pytający nie może również stosować do wykonywanych usług stawki podatku VAT w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 15 ustawy, gdyż przepis ten ma zastosowanie wyłącznie do usług świadczonych na terytorium kraju. Podatnik powinien zatem ustalić czy świadczone przez niego usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej w kraju, w którym są wykonywane, tj. w Holandii oraz jaka stawka podatku jest właściwa dla tego rodzaju usług.

Jednocześnie należy zauważyć, iż zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabywane towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.