Podatnik zapytuje czy na gruncie przepisu § 14 ust. 2 pkt. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) nabywca ma prawo do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku z wadliwej faktury, w przypadku gdy wadliwość ta polega na tym, że jedna z szesnastu pozycji wymienionych na fakturze dokumentującej nabycie budynków, budowli i prawa wieczystego użytkowania gruntu, które łącznie składają się na jedną transakcję, została przez dostawcę objęta 22% stawka podatku VAT, mimo iż jest ona zwolniona od tego podatku. Podatnik zapytuje również czy taka wadliwa faktura stanowi podstawę do odliczenia podatku naliczonego.
Zdaniem Pytającego ma on prawo do odliczenia podatku naliczonego z przedmiotowej faktury w całości.

Stan faktyczny:

Podatnik nabył prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz budynki i budowle. Nabycie powyższych udokumentowane zostało fakturą VAT. Dostawca zastosował do dostawy jednego z budynków stawkę podstawową 22%, natomiast pozostałe budynki i budowle zostały objęte zwolnieniem z podatku VAT jako towary używane. Co do prawa wieczystego użytkowania gruntu, w całości opodatkowano je stawką podstawową 22%.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit a kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust 3-7 suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Zaznaczyć należy, iż przepis art. 86 cyt. ustawy ustanawia prawo podatnika do odliczenia podatku naliczonego, a nie obowiązek, obniżania podatku należnego o podatek naliczony.

W myśl § 14 ust. 2 pk t. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97. poz. 970) w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku lub faktura nie dokumentuje żadnej faktycznej transakcji faktury te i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik otrzymał fakturę w treści której przy jednej z kilkunastu pozycji błędnie zastosowano opodatkowanie zamiast zwolnienia z podatku od towarów i usług.

W takim przypadku zgodnie z przepisem § 14 ust. 2 pkt. 2 cyt. rozporządzenia nabywcy nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego w tej części, w jakiej dostawa została nieprawidłowo opodatkowana.