Podatnik zapytuje czy ma prawo obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie nieruchomości gruntowej pod działalność gospodarczą.
Zdaniem Pytającego ma on prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturze VAT.

Stan faktyczny:

Podatnik prowadzący działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego częściami samochodowymi zakupił od gminy działkę budowlaną. Przedmiotowa działka wg planu zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę rzemieślniczą, usługową oraz handlową i stanowi teren usług komercyjnych. Podatnik zamierza wybudować na tej działce pawilon handlowy przeznaczony do celów prowadzonej działalności handlowej.

Ocena prawna stanu faktycznego.

Zgodnie z art. 86. ust 1. z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 53) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast art. 86 ust. 2. stwierdza, iż kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7:

1. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

a)z tytułu nabycia towarów i usług,
b)potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
c)od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu
- z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4;
2. w przyp u importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego;
3. zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;
4. kwota podatku należnego od importu usług, kwota podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt. 1 cyt. ustawy powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Na podstawie art. 86 ust 13 ustawy jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

W oparciu o art. 88 ust 1 pkt. 2 ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Jednakże przepis art. 88 ust 1 pkt 2 zgodnie z t. 3 pkt 1 tegoż artykułu nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.

Tak więc biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny stwierdzić należy, iż zgodnie z art. 86. ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług przy nabyciu gruntu służącego czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury jego nabycia.