Podatnik zapytuje, czy może odliczyć podatek naliczony związany z zakupami towarów zaliczonych do środków trwałych w budowie lub do środków trwałych, w sytuacji gdy zamierza zbyć Przedsiębiorstwo, w skład którego wchodzą odebrane z inwestycji środki trwałe oraz środki trwałe w budowie ?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskująca poniosła wydatki z tytułu inwestycji w środki trwałe, które nie zostały przekazane do używania i wprowadzone do ewidencji. Planowany termin wprowadzenia w/w środków trwałych w budowie do ewidencji środków trwałych przypada na listopad i grudzień 2004 r. oraz na luty 2005 r. W miesiącu styczniu 2005 r. Wnioskująca planuje zbycie przedsiębiorstwa w skład którego wchodzą środki trwałe przyjęte do używania w listopadzie i grudniu 2004 r. oraz środki trwałe w budowie, których termin przekazania do używania przypada na luty roku 2005.

Podatnik stoi na stanowisku, że ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów zaliczonych następnie do środków trwałych w budowie i środków trwałych nawet w sytuacji, kiedy nastąpi zbycie przedsiębiorstwa w skład którego wchodzą w/w środki trwałe i środki trwałe w budowie. Zdaniem Wnioskującej nie ma Ona obowiązku korygowania wcześniej odliczonego podatku.

W opisanym stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy prawa podatkowego:

- art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), który stanowi iż przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans,

- art. 86 ust. 1 przywoływanej ustawy podatkowej stanowiący że, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podat owi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

- art. 88 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy podatkowej stanowiący, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;

- art. 88 ust. 3 pkt 1 przywoływanej ustawy stanowiący, iż przepis art. 88 ust. 1 pkt 2 nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów;

- art. 91 ust. 9 w/w ustawy podatkowej stwierdzający, iż w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1- 8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

Uwzględniając opisany przez Wnioskującą stan faktyczny oraz istniejące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika.

Zatem ma On prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów zaliczonych następnie do środków trwałych w budowie i środk ów trwałych nawet w sytuacji, późniejszego zbycia przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzić będą w/w środki trwałe i środki trwałe w budowie. W przedmiotowej sprawie Podatnik nie ma również obowiązku korygowania wcześniej odliczonego podatku.