Podatnik zapytuje czy przekazanie towarów na wewnętrzne potrzeby firmy mieści się w zakresie pojęcia reprezentacji i reklamy czy też zwykłych kosztów zużycia materiałów? Ponadto prosi o wyjaśnienie czy w przypadku zaliczenia powyższej czynności do kosztów reprezentacji i reklamy, należy ją traktować jak limitowaną czy nielimitowaną?Zdaniem Podatnika powyższa czynność przekazania towarów nie mieści się w zdefiniowanych pojęciach reklamy i reprezentacji, w związku z czym należy ją zaliczyć do kosztów zużycia towarów i materiałów.

Stan faktyczny:

Podatnik zajmuje się importem donic i roślin, a następnie sprzedażą oraz wynajmem powyższych towarów na rynku polskim.Pytający zamierza przeznaczyć na wewnętrzne potrzeby firmy kilkanaście roślin wraz z donicami.

Ocena prawna stanu faktycznego:

W związku z brakiem definicji pojęcia "reklama" i "reprezentacja" w przepisach podatkowych przyjąć należy ich wykładnię językową, zgodnie z którą za "reklamę" uważa się "rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś" najczęściej poprzez prasę, radio, telewizję, plakaty, ulotki, napisy, ogłoszenia; pojęcie "reprezentacja" oznacza zaś "okazałość, wytworność w czyimś sposobie życia związaną ze stanowiskiem lub pozycją społeczną" ( Słownik języka polskiego, PWN, Warszawa 1981) - z pisma Ministerstwa Finansów z 17.07.1995r. nr PO 4 AK-722-702/95). Rozszerzanie znaczenia słów: "reprezentacja" i "reklama" na wszelkie działanie podatnika, w świetle wykładni językowej jak również celowościowej nie znajduje uzasadnienia.

Aby czynność zakwalifikować do czynności zużycia towarów na potrzeby reprezentacji i reklamy i opodatkować podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 2 ust.3 pkt 1) ustawy VAT, dany towar musi być spożytkowany w ramach reprezentacji i reklamy. Nie jest zatem wystarczającym zaistnienie tylko przesłanki w postaci zużycia towaru, ale konieczne jest spełnienie celu t ego zużycia czyli reprezentacji lub reklamy.

W świetle wyżej przedstawionych definicji, wydatki ponoszone na nabycie roślin doniczkowych w celu wystroju pomieszczeń biurowych mogłyby być zaliczone do wydatków ponoszonych na reprezentację, jeżeli byłyby to szczególnie cenne okazy nabyte w celu podkreślenia wytworności w sposobie funkcjonowania firmy. Z przedstawionego stanu faktycznego jednoznacznie wynika jednak, iż Podatnik importujący, handlujący i wynajmujący rośliny i donice zamierza część z nich umieścić w pomieszczeniach biurowych. Takie zużycie towarów nie spełnia drugiej przesłanki opodatkowania czyli spożytkowania dla celów reprezentacji i reklamy. Trudno bowiem dopatrzyć się, w oparciu o wyżej cytowane definicje, elementów reprezentacji i reklamy w czynności umieszczenia roślin doniczkowych w pomieszczeniach biurowych, której celem jest poprawa warunków pracy poprzez zwiększenie ilości tlenu w powietrzu. Powyższa czynność stanowi raczej przekazanie towarów na wewnętrzne potrzeby firmy, poniesione zaś z tego tytułu wydatki zalicza się w całości w ciężar kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz eksport i import towarów lub usług, jak również czynności zrównane ze sprzedażą enumeratywnie wymienione w ust. 3 tego artykułu.Wśród wymienionych w powołanym artykule czynności rodzących obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług nie wymieniono przekazania towarów na wewnętrzne potrzeby firmy, w związku z czym powyższa czynność nie pozostaje w przedmiotowym zakresie działania ustawy o VAT.

Tak więc czynność przekazania roślin doniczkowych na wewnętrzne potrzeby firmy nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Zauważyć należy równocześnie, iż czynności nie podlegających opodatkowaniu tym podatkiem nie dokumentuje się fakturą VAT (w tym również fakturą wewnętrzną).