Czy podatnik jest zobowiazany do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w sprawie o podział majątku dorobkowego z dnia 21.02.2002 r., a sprzedanego dnia 28.02.2006 r.?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku dotyczącego zapytania wniesionego przy piśmie z dnia 1.03.2006 r. z datą wpływu do tut. organu 2.03.2006 r. w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej potwierdzenia, czy podatnik jest zobowiązany do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu nabytego na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w sprawie o podział majątku dorobkowego z dnia 21.02.2002 r., a sprzedanego dnia 28.02.2006 r., działając na podstawie art. 14a § 1, § 2, § 3 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 21 ust. I pkt 32a ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 1.03.2006 r. z datą wpływu do tut. organu 2.03.2006 r. pan Józef G. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie o udzielenie wyjaśnień dotyczących zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w następującej sprawie:

Pan Józef G. wraz z panią Martą G. w 1990 r. (wówczas małżonkowie) nabyli ze wspólnego majątku spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położone w R. Następnie wyrokiem Sądu z dnia 28.11.2000 r., sygn. akt I C. 814/00, orzeczono o rozwodzie. Postanowieniem z dnia 21.02.2002 r., sygn. akt I Ns 1579/00 dokonano podziału majątku dorobkowego. W skład majątku dorobkowego wchodziło: spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położone w R. należące do Spółdzielni Mieszkaniowej N. o wartości 78.492,52 zł, wyposażenie mieszkania o wartości 5.320 zł, samochód osobowy Ford o wartości 18.000 zł, nieruchomość oznaczona jako działka 660/5 o pow. 13a, położona w B. o wartości 5 000 zł oraz biżuteria złota o wartości 10.000 zł. Sąd ustalił wartość całego majątku dorobkowego na łączną kwotę 116.812,52 zł oraz udział pana Józefa G. w majątku dorobkowym wynoszący 3/4 części, a pani Marty G. 1/4 część. W wyniku podziału majątku pani Marta G. otrzymała biżuterię, a pozostałe ww. rzeczy otrzymał pan Józef G. Brakującą do 1/4 części kwotę Sąd zasądził od pana Józefa G. na rzecz pani Marty G. dopłatę w wysokości 30.203,13 zł. Zasądzoną kwotę podatnik zapłacił zgodnie z postanowieniem Sądu. Pan Józef G. podaje, że jego wartościowy udział 3/4 w majątku dorobkowym stanowi kwota 87.609,39 zł, zatem wartość mieszkania wraz z wyposażeniem mieści się w jego udziale. W związku z tym podział majątku był ekwiwalentny i przychód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania w dniu 28.02.2006 r. nie podlega opodatkowaniu. Na tle powyższego stanu faktycznego podatnik sformułował pytanie czy w związku z tym jest zobowiązany do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego od sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Pan Józef G. złożył oświadczenie, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Zdaniem podatnika nie jest zobowiązany do zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego, ponieważ podział majątku dorobkowego był ekwiwalentny.

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie stwierdza:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik wraz z żoną w 1990 r. nabył spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położonego w R. W dniu 28.11.2000 r. nastąpił rozwód, a w dniu 21.02.2002 r. podział majątku wspólnego małżonków. W skład majątku dorobkowego wchodziło: spółdzielcze własnościowe prawo do lokal mieszkalnego położone w R. przy ulicy P. należące do Spółdzielni Mieszkaniowej N. o wartości 78.492,52 zł, wyposażenie mieszkania o wartości 5.320 zł, samochód osobowy Ford o wartości 18.000 zł, nieruchomość oznaczona jako działka 660/5 o pow. 13a położona w B. o wartości 5.000 zł oraz biżuteria złota o wartości 10.000 zł. Sąd ustalił wartość całego majątku dorobkowego na łączną kwotę 116.812,52 zł oraz udział pana Józefa G. w majątku dorobkowym wynoszący 3/4 części, a pani Marty G. 1/4 część. W wyniku podziału majątku pani Marta G. otrzymała biżuterię, a pozostałe ww. rzeczy otrzymał pan Józef G. Brakującą do 1/4 części kwotę Sąd zasądził od pana Józefa G. na rzecz pani Marty G. dopłatę w wysokości 30.203,13 zł, co stanowiło pełną 1/4 część. Zasądzoną kwotę podatnik zapłacił zgodnie z postanowieniem Sądu.

Odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości dokonane przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Pani Marta G. i pan Józef G. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nabyli w 1990 r. Pan Józef G. otrzymał ww. prawo na własność w dniu 21.02.2002 r. w wyniku podziału majątku dorobkowego małżonków. W przypadku sprzedaży nieruchomości, która przypadła danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę jej nabycia w czasie t nia związku małżeńskiego, jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Ponieważ w przedmiotowej sprawie podział majątku dorobkowego małżonków był ekwiwalentny, przychód ze sprzedaży przedmiotowego spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który wszedł do majątku podatnika nie będzie podlegał opodatkowaniu na podstawie zapisu art. 10 ust. 1 pkt 8 wyżej powołanej ustawy, gdyż za datę nabycia należy przyjąć rok 1990.