Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy dokonanie przez Spółkę sprzedaży opodatkowanej przed zakończeniem procesu inwestycyjnego spowoduje – z datą wykonania tej czynności – utratę prawa do dalszych zwrotów podatku naliczonego w formie zaliczki z tytułu nabycia towarów i usług w związku z prowadzoną inwestycją.

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 14.11.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie utraty prawa do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki, na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT – w przypadku wykonania przez Podatnika czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe

w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik, rozpoczął w dniu 26.03.2004r. realizację przedsięwzięcia inwestycyjnego, polegającego na budowie terminalu kontenerowego, który po wybudowaniu zostanie zaliczony do jego środków trwałych i służyć będzie prowadzonej przez niego działalności gospodarczej. Zakończenie prowadzonej inwestycji nastąpi w drugiej połowie 2007r.

Podatnik dotychczas nie dokonał sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT oraz nie dokonał czynności wym ionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT.

Podatnik natomiast korzystał z prawa do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki z tytułu nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT.

Zgodnie z dyspozycją postanowień art. 93 ustawy o VAT, Podatnik składał wniosek spełniający wymogi tego przepisu, w tym oświadczenie, że nabyte towary i usługi służyć będą do czynności opodatkowanych lub do czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, które zostaną wykonane nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia otrzymania ostatniej faktury stwierdzającej nabycie tych towarów lub usług albo – w przypadku importu towarów – od dnia otrzymania ostatniego dokumentu celnego.

Obecnie Podatnik zamierza wystawić fakturę VAT dotyczącą wykonania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy dokonanie przez Spółkę sprzedaży opodatkowanej przed zakończeniem procesu inwestycyjnego spowoduje – z datą wykonania tej czynności – utratę prawa do dalszych zwrotów podatku naliczonego w formie zaliczki z tytułu nabycia towarów i usług w związku z prowadzoną inwestycją.

Zdaniem Podatnika, od dnia dokonania pierwszej sprzedaży opodatkowanej, Spółce nie będzie przysługiwać prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki od nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT, dokonanego po tej dacie.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik rozpoczął w marcu 2004r. realizację przedsięwzięcia inwestycyjnego, polegającego na budowie terminalu kontenerowego, natomiast zakończenie prowadzonej inwestycji nastąpi w drugiej połowie 2007r.

Podatnik otrzymywał zwroty kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki z tytułu nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT, związanych z realizacją przedmiotowej inwestycji. W art. 87 ust. 3 ustawy o VAT jest mowa o towarach i usługach, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz o gruntach i prawach wieczystego użytkowania gruntów.

Zgodnie bowiem z przepisem art. 93 ust. 1 ustawy o VAT w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, przed dokonaniem sprzedaży opodatkowanej lub czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, podmiotom dokonującym nabycia przysługuje prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki.

Natomiast w ust. 2 art. 93 ustawy o VAT ustawodawca określił warunki, od spełnienia, których uzależnione jest prawo Podatnika do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki.

Zgodnie z tym prze pisem zwrot kwoty podatku naliczonego przysługuje na wniosek podmiotu uprawnionego, jeżeli spełnione zostały jednocześnie następujące warunki:

1. podmiot został zarejestrowany jako podatnik VAT czynny i nie wykonał czynności opodatkowanych z wyjątkiem:

a) importu towarów,
b) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
c) importu usług,
d) nabycia towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5;
2. wartość nabytych towarów bez podatku naliczonego, o którym mowa w art. 87 ust. 3, w okresie po dniu złożenia zgłoszenia rejestracyjnego wynosi nie mniej niż 250.000 zł;
3. podmiot uprawniony uregulował w całości należność za nabyte towary i usługi objęte zwrotem kwoty podatku naliczonego, a w przypadku importu towarów zapłacił podatek należny od tego importu;
4. podmiot złożył oświadczenie, że:
   a) nabyte towary i usługi służyć będą do czynności opodatkowanych lub do czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1, które zostaną wykonane nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia otrzymania ostatniej faktury stwierdzającej nabycie tych towarów lub usług albo w przypadku importu towarów - od dnia otrzymania ostatniego dokumentu celnego,
   b) w okresie od dnia rozpoczęcia wykonywania czynności, o których mowa w lit. a, do końca następnego roku, nie będzie korzystał ze zwolnienia od podatku określonego w art. 113 ust. 1 lub 8.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik zgodnie z dyspozycją § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.) oraz zgodnie z pos nowieniami art. 93 ustawy o VAT, składał wniosek spełniający wymogi tego przepisu – w tym oświadczenie, że nabyte towary i usługi służyć będą do czynności opodatkowanych lub do czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o VAT, które zostaną wykonane nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia otrzymania ostatniej faktury stwierdzającej nabycie tych towarów lub usług albo – w przypadku importu towarów – od dnia otrzymania ostatniego dokumentu celnego.

W miejscu tym tut. Organ podatkowy wskazuje, iż powołane powyżej przepisy art. 93 ustawy o VAT (w cytowanym powyżej brzmieniu) obowiązują od dnia 1 czerwca 2005r. tj. na podstawie zmiany dokonanej na mocy ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756 z 2005r.).

Jednakże – z uwagi na fakt, że Podatnik rozpoczął realizację przedsięwzięcia inwestycyjnego w marcu 2004r. - tut. Organ podatkowy zauważa, iż w okresie od dnia 1 maja 2004r. do 31 maja 2005r. analogiczne przepisy dotyczące warunków i trybu zwrotu kwoty podatku naliczonego, który może być dokonywany w formie zaliczki przed dokonaniem sprzedaży opodatkowanej w przypadku nabycia towarów lub usług podlegających amortyzacji w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym określone były w Rozdziale 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 971).

Powyższe pozostaje jednak bez wpływu na dokonywaną ninie ym postanowieniem ocenę prawną rozstrzygnięcia.

W zaprezentowanym stanie faktycznym Podatnik wskazał, iż spełniał warunki, określone w powyższych przepisach i korzystał z prawa do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki z tytułu nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT, związanych z prowadzoną inwestycją.

Obecnie, tzn. jeszcze przed zakończeniem procesu inwestycyjnego, Podatnik zamierza dokonać sprzedaży opodatkowanej podatkiem VAT i wystawić fakturę dokumentującą wykonanie tej czynności.

A zatem, z chwilą dokonania przez Podatnika sprzedaży opodatkowanej, w analizowanej sprawie nie będzie już miał zastosowania przepis art. 93 ust. 1 ustawy o VAT, bowiem dotyczy on zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki, w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, przed dokonaniem sprzedaży opodatkowanej lub czynności wymienionych w art. 86 ust. 8 pkt 1.

Tym samym nie zostaje spełniony warunek, o którym mowa w art. 93 ust. 2 ustawy o VAT, od spełnienia, którego uzależnione jest prawo Podatnika do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki, tj. warunek, że podmiot uprawniony nie wykonuje czynności opodatkowanych z wyjątkiem:

1. importu towarów,
2. wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów,
3. importu usług,
4. nabycia towarów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 5.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem stwierdzić, iż wykonanie przez Podatnika czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (poza wyjątkami wymienionymi powyżej), spowoduje utratę prawa do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki, na podstawie przepisów art. 93 ustawy o VAT z tytułu nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT, związanych z realizację przedmiotowej inwestycji.

Jednocześnie, w odniesieniu do stanowiska Podatnika – potwierdzonego niniejszym postanowieniem – w kwestii utraty prawa do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki, w przypadku wykonania przez Podatnika czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, tut. Organ podatkowy zwraca uwagę, iż okresem rozliczeniowym w podatku od towarów i usług jest okres miesięczny, co wynika z treści art. 99 ust. 1 ustawy o VAT.

A zatem, Podatnik utraci prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego w formie zaliczki od nabycia towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3 ustawy o VAT, począwszy od okresu rozliczeniowego (tj. od rozliczenia za miesiąc), w którym dokonał tej sprzedaży.