Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy postępuje właściwie traktując jako cenę nabycia sprzedawanego samochodu kwotę wynikającą z umowy skupu, powiększając ja o koszty usprawnienia zewnętrznego ? poza firmą ?samochodu, o koszty części zużytych do remontu sprzedawanego samochodu oraz koszty wykonania przeglądu przedsprzedażnego, które doliczane są w kwocie netto ? bez podatku, a w przypadku zakupu udokumentowanego fakturą VAT wystawioną przez dostawcę samochodu używanego, odliczając podatek VAT wynikający z faktury dostawy i sprzedając samochód na zasadach ogólnych opodatkowania, tj. wystawiając fakturę na sprzedaż opodatkowaną.

Procedura polegająca na opodatkowaniu marży na podstawie art. 120 ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004r. (art. 174 w/w ustawy).

Z przywołanych przepisów wynika, iż zastosowanie szczególnej procedury w zakresie opodatkowania, jaką jest opodatkowanie marży może nastąpić tylko w ściśle określonych warunkach. Oznacza to, iż w przypadku odsprzedaży towarów używanych nabytych w tym celu po 30 kwietnia 2004r. od podmiotów niebędących podatnikami podatku od towarów i usług bądź zwolnionych podmiotowo lub w przypadku nabycia towarów od podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli ich dostawa była objęta zwolnieniem przedmiotowym lub dostawa ta była opodatkowana na zasadzie marży, podstawą opodatkowania jest marża tj. różnica między kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

W art. 28 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591 z późn. zm.) wskazano, iż przez cenę nabycia rozumie się cenę zakupu obejmującą kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz atku akcyzowego, a w przypadku importu powiększoną o obciążenia o charakterze publicznoprawnym oraz powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika majątku do stanu zdatnego do używania, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku i wyładunku, a pomniejszona o zmniejszenie ceny i odzyski. Zatem cena nabycia zawiera również koszty poniesione w celu przystosowania składnika majątku do stanu zdatnego do używania, do których można zaliczyć dokonywany przez Podatnika remont i przegląd przedsprzedażny.

Zatem wydatki dotyczące zużytych do remontu części, koszty wykonania przeglądu przedsprzedażnego poniesione przez Podatnika powiększają cenę nabycia.

Natomiast w przypadku nabycia towaru używanego od podmiotu będącego podatnikiem podatku VAT, gdy ich dostawa była opodatkowana, jak również w stosunku do towarów nabytych przed 30 kwietnia 2004r. nie stosuje się zasady określonej w art. 120 ust. 4 cytowanej ustawy. Odpłatna dostawa samochodów, które nie zostały nabyte od osób wymienionych w art. 120 ust. 10 w/w ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 22% zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 cyt. ustawy.

Ponadto na podstawie art. 120 ust. 15 w/w ustawy jeżeli podatnik oprócz zasad, o których mowa w ust. 4, stosuje również ogólne zasady opodatkowania, to jest on obowiązany prowadzić ewidencję zgodnie z art. 109 ust. 3, z uwzględnieniem podziału w zależności od sposobu opodatkowania w odniesieniu do dostawy, o której mowa w ust. 4, ewidencja musi zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży, o której mowa w tym przepisie.