Podatnik zwrócił się z pytaniem, czy do sprzedaży na podstawie umowy komisu na rzecz osób trzecich samochodów używanych może stosować zasady określone w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zdaniem podatnika, brak odniesienia w art. 30 ustawy, ustalającym podstawę opodatkowania umowy komisu jako pełną kwotę uzyskaną m.in. ze sprzedaży używanego samochodu osobie trzeciej, nie stanowi przeszkody w zastosowaniu przez podatnika do opodatkowania sprzedaży tego samochodu przepisów art. 120 ustawy i odprowadzenia podatku od zrealizowanej marży w ramach umowy komisu, przy spełnieniu obowiązków w zakresie ewidencji.

Stan faktyczny w sprawie:

Podatnik prowadzi działalność w zakresie obrotu samochodami nowymi i używanymi. Samochody używane pochodzą z nabycia w ramach umów kupna - sprzedaży oraz są dostarczane w ramach zawieranych umów komisu.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zasady opodatkowania dostaw towarów używanych unormowane w art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535) dotyczą zarówno podatników dokonujących bezpośrednio dostaw tych towarów, jak i pośredników, działających na podstawie umowy agencyjnej, komisu, pośrednictwa itp.

W art. 120 ust. 4 w/w ustawy wskazano, iż w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Na potrzeby art. 120, przez towar używany rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Zgodnie z rt. 120 ust. 10 w/w ustawy podatnik może stosować metodę opodatkowania marży, jeżeli nabył towary używane, dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie lub antyki od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Procedura polegająca na opodatkowaniu marży na podstawie art. 120 ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po dniu 30 kwietnia 2004r. (art. 174 w/w ustawy).

Zatem jeżeli podatnik nabywa na podstawie umowy komisu samochody używane od osób wymienionych w wyżej cytowanym art. 120 ust. 10 może stosować przy sprzedaży tych towarów procedurę polegającą na opodatkowaniu marży lub ogólne zasady opodatkowania.

Jednocześnie stosownie do dyspozycji art. 120 ust. 14 w/w ustawy, podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11.