1. Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług darowizna środków trwałych u obdarowanego?
2. Czy fundacja, która otrzymała w formie darowizny od spółki w likwidacji środki trwałe oraz należności i ewentualne zobowiązania, może, jako przejmująca, zaliczyć te zobowiązania do kosztów uzyskania przychodów?

Odpowiadając na pismo z dnia 4 grudnia 2003 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje, że:

1. Darowizna środków trwałych u obdarowanego nie rodzi obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług , co wynika z przepisu zawartego w art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.).

2. Majątek pozostały po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), dzieli się między akcjonariuszy w stosunku do dokonanych przez każdego z nich wpłat na kapitał zakładowy. Umowa spółki może jednak określać inne zasady podziału majątku, np. w stosunku do uprzywilejowanych udziałów (akcji).

Podział majątku między akcjonariuszy wywołuje skutki podatkowe, bowiem otrzymują oni z tego tytułu środki pieniężne lub rzeczowe składniki majątku tej spółki. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także wartość majątku w związku z likwidacją osoby prawnej. Wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej określa się, stosownie do art. 12 ust. 5 ustawy, na podstawie rynkowej wartości otrzymanych składników majątkowy ch. Przy czym z podstawy opodatkowania wyłącza się tę część wartości majątku, która odpowiada poniesionym wydatkom na nabycie akcji (art. 12 ust. 4 pkt 3 ustawy).

Od dochodu uzyskanego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się podatek dochodowy w wysokości 15% (art. 22 ust. 1 ustawy). Płatnikiem tego podatku jest spółka kapitałowa w likwidacji dokonująca podziału majątku, która w dniu dokonania wypłaty ma obowiązek pobrać zryczałtowany podatek dochodowy.

Jeżeli jednak podatnik korzystający ze zwolnienia na podstawie art. 17 ustawy w związku z przeznaczeniem dochodów na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie złoży płatnikowi oświadczenie, że przeznaczy dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych na powyższe cele, płatnik nie pobiera podatku i jest zwolniony z jakichkolwiek dalszych działań.

Biorąc pod uwagę powyższe Fundacja nie może przejąć zobowiązań likwidowanej Spółki i zaliczyć ich w koszty uzyskania przychodów, bowiem majątek likwidowanej Spółki jest dzielony już po zaspokojeniu lub zabezpieczeniu wierzycieli.