Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przekazanie w formie darowizny garaży wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków Prądnik działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 07.09.2003 r. uzupełniony w dniu 20.08.2003 r. informuje, że przekazanie w formie darowizny garaży wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu jest w stosunku do garaży czynnością zwolnioną z podatku od towarów i usług, a w stosunku do gruntu nie podlega temu podatkowi.

Według stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Spółdzielnia otrzyma od Gminy nieodpłatnie prawo użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności znajdujących się na przedmiotowym gruncie boksów garażowych. W dalszej kolejności Spółdzielnia zamierza wyodrębnić poszczególne parcele, na których położone są garaże i przenieść użytkowanie wieczyste wraz z prawem własności garaży na poszczególne osoby fizyczne, będące ich użytkownikami. Przeniesienie praw ma nastąpić nieodpłatnie w formie umowy darowizny. Garaże wybudowane zostały za środki użytkowników około 20 lat temu. Zdaniem Spółdzielni w stosunku do gruntu czynność ta nie będzie podlegała podatkowi od towarów i usług, zaś w stosunku do garaży podlegać będzie zwolnieniu.

Darowizna towarów określona w art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W myśl art. 4 pkt. 1 ustawy grunt nie jest towarem, co prowadzi do wniosku, że darowizna gruntu nie podlega podatkowi od towarów i usług.

Darowiz garaży, które są towarem w myśl art. 4 pkt 1 ustawy jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy korzystając ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy, jako sprzedaż towarów używanych. Boksy garażowe, o których mowa w piśmie Spółdzielni wybudowane 20 lat temu są towarem używanym w rozumieniu art. 4 pkt 7 ustawy, a w stosunku do nich nie przysługiwało sprzedającemu (dokonującemu zgodnie z art. 4 pkt 8 ustawy czynności z art. 2 w tym też darowizny) prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Jednocześnie nie można zgodzić się z wykładnią dokonaną w piśmie Spółdzielni, co do możliwości objęcia darowizny przedmiotowych garaży zwolnieniem z podatku od towarów i usług w oparciu o art. 7 ust. 3 ustawy, gdyż przepis ten wskazuje, że stosuje się go wyłącznie w przypadkach określonych tym przepisem, ale o ile nie pomniejszono podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie lub imporcie towarów (....). Wszelkie obniżenia lub zwolnienia z podatku są wyjątkiem od zasady i nie można interpretować ich w sposób rozszerzający. Ustawodawca nie zdefiniował pojęcia zakupu, a dla celów podatku od towarów i usług posługuje się też pojęciem nabycia (art. 19 ust. 1 ustawy), które nie może być utożsamiane z pojęciem zakupu.

Zaznacza się, że wydana interpretacja dotyczy wyłącznie czynności darowizny opisanej przez Spółdzielnię.