|
Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach, na żądanie strony z dnia 20.10.2003 r. - udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 2 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu (podatkiem od towarów i usług) podlega przekazanie przez podatnika towarów oraz świadczenie usług na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników.
Podstawą opodatkowania czynności przekazania towarów na potrzeby osobiste, stosownie do zapisu art. 15 ust 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jest wartość towarów lub usług obliczona według cen sprzedaży stosowanych w obrotach z głównym odbiorcą (odbiorcami), a w przypadku braku odbiorcy - według przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku z dnia przekazania, zamiany lub darowizny, zmniejszona o kwotę należnego podatku.
Ponadto, w myśl art. 32 ust 4 w/w ustawy, czynności przekazania towarów na potrzeby własne należy dokumentować fakturą wewnętrzną.Za dany miesiąc podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą wszystkie czynności dokonane w tym miesiącu. Zgodnie z § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestruj
ch (Dz. U. Nr 234, poz. 1971 ze zm.), zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2004r. czynności wymienione w załączniku nr 1 do rozporządzenia, tj. między innymi przekazanie przez podatnika towarów oraz świadczenie usług na potrzeby osobiste podatnika (pozycja nr 54 w/w załącznika).
Jeżeli więc przedstawiony przez Panią w piśmie z dnia 20.10.2003r. stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym, tj:
- prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie handlu materiałami budowlanymi,
- obecnie jest Pani w trakcie budowy domu jednorodzinnego i zakupu materiałów budowlanych na ten cel chce Pani dokonywać we własnym sklepie,
- w momencie zakupu materiałów budowlanych do sklepu udokumentowanych daną fakturą VAT, nie jest Pani w stanie od razu przewidzieć, które z towarów i w jakiej ilości będą przekazane na budowę domu,
wówczas w przedmiotowej sprawie:
- przekazanie materiałów budowlanych z Pani sklepu na budowę własnego domu jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
- podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie w tym przypadku wartość towarów obliczona według cen sprzedaży stosowanych w obrotach z głównym odbiorcą (odbiorcami), a w p
padku braku odbiorcy - według przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku z dnia przekazania, zamiany lub darowizny, zmniejszona o kwotę należnego podatku,
- czynności przekazania towarów na potrzeby własne należy dokumentować fakturą wewnętrzną,
- wystawiona faktura wewnętrzna powinna być ujęta w ewidencji sprzedaży VAT i deklaracji VAT-7,
- przekazanie przez podatnika towarów na potrzeby własne jest zwolnione do dnia 31 grudnia 2004r. z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej. Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym daje podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną (art. 19 ust. 1 w/w ustawy). Przy czym zgodnie z treścią przepisu art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, podatnik obowiązany jest prowadzić ewidencje zawierającą między innymi kwoty podatku naliczonego obniżającego podatek należny.
Ponadto stosownie do treści art. 25 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpo
nim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.
Jednak zgodnie z art. 25 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy, przepis art. 25 ust. 1 pkt 3 nie dotyczy przekazanych towarów oraz świadczonych usług w przypadkach określonych w art. 2 ust. 3 pkt 2 (tj. przekazania towarów na potrzeby osobiste podatnika).Z uwagi na powyższe podatnik, który dokonuje zakupu towarów w celu przekazania go na potrzeby osobiste ma, co do zasady, prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tego towaru. W myśl art. 7 ust. 3 powołanej ustawy - zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności, o których mowa w art. 2 ust. 3 pkt 1, 2 i 4 (w tym między innymi przekazanie przez podatnika towarów na potrzeby osobiste), - w przypadku gdy podatnik nie pomniejszył podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy zakupie lub imporcie towarów przekazanych lub zużytych w ramach tych czynności.
Podatnik przekazujący towary na potrzeby osobiste ma w związku z tym możliwość wyboru:
- odliczenie podatku VAT przy nabyciu do sklepu towaru - wówczas w momencie przekazania tego towaru na potrzeby osobiste należy zastosować stawkę podatku VAT właściwą dla danego towaru,
- rezygnacja z odliczenia podatku VAT przy nabyciu do sklepu towaru - wówczas w momencie przekazania tego towaru na potrzeby osobiste należy zastosować zwolnienie z podatku VAT. Jednakże z uwagi na fakt, iż w momencie zakupu materiałów budowlanych do sklepu nie jest Pani w stanie przewidzieć, które z towarów będą przekazane na budowę Pani domu -
astosowanie powinien mieć pierwszy z powyższych przypadków - tj. odliczenie podatku VAT przy nabyciu do sklepu mat. budowlanych na zasadach ogólnych, a następnie opodatkowanie przekazania tych towarów na potrzeby osobiste, wg stawki VAT właściwej dla danego towaru.
|
