Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaż budowli oddanej do użytkowania w roku 1989, a wniesionej do Spółki aportem w 1999 r.?

Urząd Skarbowy w Oświęcimiu, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w odpowiedzi na pismo z dnia 02.06.2003 r. (wpływ: 10.06.2003 r.) w sprawie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego - uprzejmie wyjaśnia:

Zapytanie dotyczy zwolnienia od podatku od towarów i usług sprzedaży budowli oddanej do użytkowania w roku 1989, wniesionej do Spółki aportem w roku 1999.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - dalej ustawa o VAT - zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 5, nie stosuje się do sprzedaży towarów wymienionych w art. 4 pkt 7 lit. a, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania, wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:
1) miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,
2) użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z postanowieniami art. 2 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, o zmianie ustawy o Policji oraz o zmianie ustawy - Kodeks wykroczeń (Dz. U. Nr 19, poz. 1857) przepis art. 7 ust. 2e ustawy o VAT stosuje się w sytuacji, gdy wydatki, o których mowa w tym przepisie, zostały poniesione począwszy od dnia wejścia w życie ustawy (tj. 26.03.2002 r.).

Pod pojęciem towarów używanych, zgodnie z art. 4 pkt 7 lit. a, należy rozumieć budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

W oparciu o przedstawiony powyżej stan prawny oraz opisany w piśmie stan faktyczny zgodnie z którym: budowla została oddana do użytkowania w październiku 1989 r., do Spółki została wniesiona aportem w grudniu 1999 r., przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez Spółkę na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, nie przekroczyły 30% wartości początkowej, tut. Urząd podziela stanowisko podatnika, iż sprzedaż przedmiotowej budowli będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie cyt. powyżej przepisów.

Jednocześnie w uzupełnieniu pisma Nr US-PP-443/17/03 z dnia 30.04.2003 r. w przedmiocie momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług w przypadku sprzedaży budowli, Urząd Skarbowy w Oświęcimiu stwierdza, iż z braku przepisów szczególnych regulujących moment powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży budowli, stosuje się przepis art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i us ług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zgodnie z którym, jeżeli sprzedaż towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Nadmienia się ponadto, iż w przedmiocie sprzedaży budowli znajduje zastosowanie przepis art. 6 ust. 8 ustawy o VAT, zgodnie z którym, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano co najmniej połowę ceny (przedpłata, zaliczka, zadatek, rata) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia zapłaty (...).
Jeżeli zatem przed wydaniem towaru będzie pobrana zaliczka przekraczającą połowę ceny, powstanie obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z chwilą przyjęcia zapłaty.

Powołane natomiast w piśmie US-PP-443/17/03 z dnia 30.04.2003 r. przepisy art. 6 ust. 7b oraz ust. 8d mają zastosowanie w przypadku sprzedaży budynków i lokali.