Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług sprzedaż wywiezionych poza granice kraju i wydzierżawionych pierwotnie kontrahentowi zagranicznemu maszyn?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Śródmieście, działając stosownie do treści art. 14a § 1 ustawy - z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo Podatnika bez znaku z dnia 10.10.2003 r. (data wpływu: 16.10.2003 r.) wyjaśnia co następuje:

Z treści art. 4 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) wynika, że przez eksport towarów należy rozumieć potwierdzony przez graniczny urząd celny wywóz towarów z polskiego obszaru celnego w wykonaniu czynności określonych w art. 2 ust. 1 i 3 ww. ustawy.
Aby zatem daną czynność uznać za eksport towarów muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:
1) ma miejsce czynność określona w art. 2 ust. 1 i 3 ustawy (np. sprzedaż towaru),
2) następnie dochodzi do potwierdzonego przez graniczny urząd celny wywozu towaru poza granicę Polski.
Brak którejkolwiek z wymienionych przesłanek powoduje, iż nie dochodzi do eksportu towarów w rozumieniu ustawy. Należy też podkreślić, iż przepis dosyć wyraźnie określa chronologię przedstawionych przesłanek. Wywóz następuje "w wykonaniu", a więc po dokonaniu czynności określonej w art. 2 ust. 1 lub 3 ustawy.

Z treści przedmiotowego pisma Podatnika wynika, że dokonał on wywozu z kraju za granicę maszyn (co potwierdza dokument SAD 1A z dnia 2.07.2002 r.) będących jego własnością. Wymienione maszyny zostały wywiezione w związku z zawartą umową dzierżawy, która to umowa zawierała jedynie klauzulę o możliwości zakupu maszyn przez kontrahenta. Podatnik, w związku z dzierżawą maszyn, wystawiał co miesiąc dla kontrahenta zagr znego faktury VAT ze stawką 0% i ujmował powyższą sprzedaż w deklaracji VAT - 7 jako eksport usług. Powyższe pozwala uznać, iż wywóz przedmiotowych maszyn nastąpił w związku z zawartą umową dzierżawy i miał bezpośredni związek z wykonywaniem przez Podatnika czynności uznawanych jako eksport usług.

Aktualnie Podatnik zamierza sprzedać wydzierżawiane maszyny kontrahentowi zagranicznemu i na tę okoliczność wystawić fakturę sprzedaży. Sprzedaż wywiezionych poza granice Polski i wydzierżawionych pierwotnie kontrahentowi zagranicznemu maszyn nie jest eksportem towarów, gdyż nie spełnia wymogów wynikających z cyt. art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Wywóz towaru nie nastąpił bowiem w wykonaniu umowy sprzedaży towaru. Podatnik dokonuje sprzedaży towaru za granicą, natomiast jego wywóz jak już zaznaczono nastąpił wcześniej i służył wykonywaniu przez Podatnika usług poza państwową granicą Rzeczypospolitej Polskiej, a więc realizacji eksportu usług w rozumieniu art. 4 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług.

Uwzględniając przedstawiony powyżej stan faktyczny, dokonanie powyższej sprzedaży za granicą jest czynnością niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT z uwagi na zapis art. 2 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Tak więc, w opisanej we wniosku sytuacji, Podatnik winien dokonaną sprzedaż udokumentować fakturą (§ 34 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym - Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) nie wykazując w niej należnego podatku od towarów i usług.