Podmiot zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług w Polsce dokonuje sprzedaży towarów na terytorium Polski podmiotowi zagranicznemu posiadającemu siedzibę na terytorium państwa członkowskiego Wspólnoty, następnie przedmiotowy towar wywożony jest przez nabywcę (podatnika VAT-UE zarejestrowanego w innym państwie UE) bezpośrednio z terytorium RP poza terytorium Wspólnoty.
W związku z powyższym stanem faktycznym spółka zwróciła się z pytaniem czy podmiot polski może potraktować ww. sprzedaż towarów z przeznaczeniem na eksport podatnikowi unijnemu jako eksport i zastosować stawkę podatku VAT 0%?
Jakie dokumenty powinien posiadać podmiot polski dla udokumentowania wywozu towarów poza terytorium WE przez swojego kontrahenta zagranicznego mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty?

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) udzieliłem pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedmiocie podatków pośrednich w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku z dnia 06.09.2004 r. (data wpływu do tut. organu: 14.10.2004 r.:

W złożonym wniosku Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Podmiot zarejestrowany jako podatnik podatku od towarów i usług w Polsce dokonuje sprzedaży towarów na terytorium Polski podmiotowi zagranicznemu posiadającemu siedzibę na terytorium państwa członkowskiego Wspólnoty, następnie przedmiotowy towar wywożony jest przez nabywcę (podatnika VAT-UE zarejestrowanego w innym państwie UE) bezpośrednio z terytorium RP poza terytorium Wspólnoty. W związku z powyższym stanem faktycznym spółka zwróciła się do tut. organu z pytaniem czy podmiot polski może potraktować ww. sprzedaż towarów z przeznaczeniem na eksport podatnikowi unijnemu jako eksport i zastosować stawkę podatku VAT 0%? Jakie dokumenty powinien posiadać podmiot polski dla udokumentowania wywozu towarów poza terytorium WE przez swojego kontrahenta zagranicznego mającego siedzibę na terytorium Wspólnoty?

Definicja eksportu towarów zawarta została w art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Zgodnie z tą definicją przez eksport towarów rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 t. 1 pkt 1 -4 (dostawa towarów), jeżeli wywóz dokonywany jest przez:

a) dostawcę lub w jego imieniu, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub w jego imieniu.

Dokonując transakcji eksportowych, w świetle powołanego wyżej przepisu, może wystąpić tzw. eksport bezpośredni, o którym mowa w ww. art. 2 pkt 8 lit. a ustawy, bądź tzw. eksport pośredni, o którym stanowi art. 2 pkt 8 lit. b ww. ustawy.

Spółka podaje, iż wywozu towarów dokonuje nabywca, który jest podatnikiem VAT zarejestrowanym na terytorium innego kraju UE, a który nabywa towar w Polsce i następnie wywozi go poza terytorium Unii. W przedstawionej sytuacji będziemy mieli zatem do czynienia z eksportem pośrednim (tj. eksporterem jest nabywca towarów mający siedzibę poza terytorium kraju), a dokumenty wywozowe wystawione będą na zagranicznego kontrahenta.

Konsekwencją ustalenia, że w konkretnym przypadku zachodzą warunki do uznania wywozu towarów za eksport powoduje możliwość zastosowania stawki podatku VAT 0%, przy czym ustawodawca zróżnicował sposób rozliczenia i udokumentowania eksportu towarów w przypadku wywozu dokonywanego bezpośrednio przez dostawcę i dokonywanego przez nabywcę.

W przypadku eksportu pośredniego, tj. gdy wywóz towarów z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu dostawy towarów jest dokonywany przez nabywcę, lub w j imieniu - aby zastosować stawkę podatku VAT 0% konieczne jest spełnienie warunków określonych w art. 41 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, powinien posiadać kopię dokumentu, w którym urząd celny wyjścia potwierdził wywóz tych towarów. Z dokumentu, o którym mowa powyżej, musi wynikać tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepis art. 41 ust. 9 stosuje się odpowiednio tzn. że późniejsze otrzymanie przez podatnika dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty, upoważnia go do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów.

W związku z powyższym stwierdzam, że stawka 0% z tytułu eksportu towarów przysługuje także polskiemu podmiotowi (dostawcy tych towarów), również w przypadku, gdy dokumenty wywozowe są wystawione na zagranicznego kontrahenta, przy spełnieniu jednak warunku posiadania przez podatnika polskiego potwierdzenia wywozu towarów poza granice Wspólnoty oraz dokumentów potwierdzających tożsamość towarów będących przedmiotem dostawy i wywozu.

Powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę pytania i w przedstawionym stanie faktycznym.