Czy podstawą wystawienia faktury VAT w przypadku wykonania robót budowlanych jest umowa, czy protokół zdawczo-odbiorczy?

W dniu 09 marca 2005 r. Przedsiębiorstwo Robót Drogowych i Mostowych Sp. z o. o. w ... zwróciło sie z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Powyższy wniosek uzupełniło pismami w dniach 11 i 27 kwietnia 2005 r. Z treści pism wynika następujący stan faktyczny. W dniu 23.04.2004 r. Spółka zawarła umowę ze Starostwem Powiatowym w S... na wykonanie przebudowy odcinka drogi powiatowej, współfinansowanej ze środków Unii Europejskiej w ramach programu SAPARD. W umowie zostało określone wynagrodzenie ryczałtowe w wysokości 1.170.838,20 zł netto, a z 7 % podatkiem od towarów i usŁug 1.252.796,87 zł. Przedsiębiorstwo poinformowało, że powyższe usługi oznaczone są symbolem PKWiU 45.23.1 - usługi związane z budową, utrzymaniem, remontem i modernizacją autostrad, dróg, placów oraz obiektów mostowych.

Zgodnie z art. 18 ust. 2 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), obowiązującej do 30.04.2004 r., powyższe usługi wymienione były w załączniku nr 3 do ustawy (poz. 107), a świadczenie ich było objęte stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 %. Po zakończeniu robót i odbiorze końcowym, w dniu 31.08.2004 r. Przedsiębiorstwo wystawiło fakturę VAT, zgodnie z zapisem zawartym w umowie o ryczałtowym wynagrodzeniu netto w wysokości 1.170.838,20 zł oraz z obowiązującą stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 %, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

W dniu 08.09.2004 r. Starostwo Powiatowe dokonało zapłaty w wysokośc i 1.252.796,87 zł (uwzględniając podatek od towarów i usług według stawki 7 %), jednocześnie odmówiło zapłaty wyższej kwoty, obejmującej podatek od towarów i usług według stawki 22 %. W związku z powyższym Przedsiębiorstwo prosi o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącego podstawy wystawienia faktury VAT, a mianowicie: czy jest nią umowa, czy protokół odbioru robót stwierdzających wykonanie usługi?

Przedsiębiorstwo wyraża pogląd, iż obowiązek podatkowy powstał w dniu podpisania protokołu odbioru końcowego, stwierdzającego wykonanie usługi i wystawienia faktury VAT - zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Naczelnik Urzędu Skarbowego w S... mając na uwadze powyższe, tj. stan faktyczny wynikający z wniosku oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, poniżej przedstawia stanowisko w przedmiotowej sprawie. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Czynności te podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa.

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ww. ustawy obowiązek podatkowy z tytułu usług budowlanych lub budowlano-montażowych, a do takich zaliczone zostały usługi 45.23.1, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi.Zauważyć należy, iż w myśl wyżej powołanych przepisów, w przypadku robót budowlano-montażowych, data wystawienia faktury nie ma znaczenia dla powstania obowiązku podatkowego, jedynie do terminu powstania o iązku podatkowego ważna jest data wykonania usługi oraz data zapłaty za jej wykonanie.

Zgodnie z § 18 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), w przypadkach świadczenia usług budowlanych, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej jednak niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Mając na uwadze powyższe stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Nie jest ona wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia, zgodnie z art. 14b § 2 ustawy - Ordynacji podatkowej.