Na podstawie artykułu 14a §1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Spółdzielnia zwraca się z wnioskiem o wyjaśnienie czy dofinansowanie części wynagrodzenia w trybie art. 26a ust. 1 ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej z dnia 27.08.1997 r. oraz finansowane przez PFRON i budżet składki na ubezpieczenie społeczne w trybie art. 25 ust. 3 ustawy o rehabilitacji są dotacją oraz czy stanowią podstawę opodatkowania podatkiem VAT. Spółdzielnia jest podatnikiem VAT dokonującym dostaw opodatkowanych w stawce 7% i 22% jak również zwolnionych. Spółdzielnia otrzymuje raz na dwa miesiące na rachunek bankowy dofinansowanie do wynagrodzeń osób niepełnosprawnych z tytułu ich zatrudnienia. Dofinansowanie wg imiennych raportów (INF-D-P) jest na konkretną osobę niepełnosprawną często wykonującą usługę lub wyrób zarówno wg stawki 7%jak 22% trudno jest więc uznać, że dofinansowanie jest związane z konkretną dostawą towaru lub usługi. Zdaniem Spółdzielni dofinansowanie powyższe jak i finansowane przez budżet i PFRON składki na ubezpieczenie społeczne w trybie art. 25 ust. 3 ustawy o rehabilitacji nie są ani subwencją ani dotacją, lecz stanowią rekompensatę podwyższonych kosztów utrzymania osoby niepełnosprawnej.

Ze skierowanego do tut. Organu pisma wynika, że Spółdzielnia jest zakładem pracy chronionej zatrudniającym osoby niepełnosprawne. Tytułem zwrotu podwyższonych kosztów zatrudnienia osób niepełnosprawnych Spółdzielnia otrzymuje dofinansowanie z PFRON części wynagrodzenia w trybie art. 26a ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 roku o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz składek za ubezpieczenie społeczne z budżetu państwa oraz PFRON w trybie art. 25 ust. 3 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 roku o rehabilitacji zawodowej i społecznej.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z powyższego zapisu wynika, że w sytuacji gdy podatnik w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usług, otrzymuje jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług.Natomiast otrzymywane przez Spółdzielnię dofinansowanie na ubezpieczenia społeczne oraz wynagrodzenia pracowników niepełnosprawnych w związku z poniesionymi kosztami ich zatrudnienia nie jest bezpośrednio związane z określoną dostawą lub świadczeniem usług, zatem dopłata taka nie jest obrote w rozumieniu przepisu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Mając na uwadze powyżej przytoczony stan prawny stwierdzić należy, iż stanowisko jednostki jest prawidłowe; dofinansowania z tytułu kosztów ubezpieczeń społecznych oraz wynagrodzeń pracowników niepełnosprawnych nie wlicza się do obrotu określonego w przepisie art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.