Czy poniesione opłaty sądowe dotyczące zmian we wpisach do księgi wieczystej winny zostać potraktowane jako element zwiększający wartość początkową poszczególnych zakupionych elementów i podlegać amortyzacji (dla elementów, które podlegają amortyzacji), czy też mogą zostać bezpośrednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodu.

Dnia 29.09.2005r.wspólnicy spółki jawnej dokonali zakupu prawa wieczystego użytkowania działek gruntu położonych w Poznaniu oraz prawa własności budynków, urządzeń i budowli znajdujących się na przedmiotowych działkach stanowiących od gruntu odrębny przedmiot własności. Dokonując stosownych opłat za sporządzenie aktu notarialnego uiszczono następujące płatności m.inn. podatek od czynności cywilno-prawnych, taksę notarialną, podatek VAT oraz opłatę sądową za dokonanie zmian w księdze wieczystej.

Zdaniem wnioskującego koszty związane z dokonaniem wpisów w księgach wieczystych mogą stanowić koszt uzyskania przychodu.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, że nie zgadza się ze stanowiskiem Podatnika, o ile stan faktyczny opisany we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów.

Z kolei art. 22 ust. 8 w/w ustawy stanowi, iż kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, budynki, budowle oraz lokale będące odrębną własnością - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi - art. 22a ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych.

Za wartość początkową środków trwałych nabytych w drodze kupna zgodnie z treścią art. 22g ust.1 pkt 1 i ust 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się cenę ich nabycia należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, między innymi o koszty opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony, albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Bezspornym pozostaje fakt, iż opłata sądowa pobierana obligatoryjnie przez notariusza w oparciu o treść rozporządzenia Ministra Sprawiedliwości z dnia 27 sierpnia 2001r. w sprawie pobierania przez notariuszy opłat sądowych od wniosków o wpis do księgi wieczystej zamieszczanych w aktach notarialnych (Dz.U. z 2001r. Nr 90 poz.1011) stanowi koszt związany z nabyciem nieruchomości.

W świetle powyższego stanowisko przedstawione we wniosku należy uznać za nieprawidłowe, bowiem poniesiona przez wspólników opłata sądowa zwiększa cenę nabycia przedmiotowej nieruchomości a w konsekwencji wartość początkową wybranych składników nieruchomości, które zgodnie z treścią przytoczonego powyżej art.22a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegają amortyzacji .

Przy dokonywaniu odpisów amortyzacyjnych należy mieć na uwadze przepis art. 22c pkt 1 w/w ustawy, w myśl którego amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów