Czy przy ponownym rozpoczęciu działalności gospodarczej przez osobę fizyczną jest ona podmiotem zwolnionym od podatku od towarów i usług w świetle art. 14 ust. 7a w związku z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym?

Urząd Skarbowy Kraków-Nowa Huta Dział Podatków Pośrednich kierując się dyspozycją art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 29.04.2003 r., uzupełnione dnia 29.05.2003 r., dctyczące interpretacji przepisów podatkowych w zakresie zwolnienia podmiotowego z podatku od towarów i usług wyjaśnia, co następuje:

Według stanu faktycznego przedstawionego w cytowanym piśmie oraz wyjaśnieniach do protokołu wynika, że w 1997 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usługi kosmetyczne, wybierając zwolnienie od podatku od towarów i usług. W okresie 1997-1999 wartość sprzedaży wykonywanych przez Panią usług w żadnym roku nie przekroczyła kwoty obligującej rejestrację do podatku od towarów i usług, była Pani zwolniona z podatku od towarów i usług.Od 28.02.2000 r. rozszerzyła Pani prowadzenie działalności o handel stolarką okienną i wówczas zrezygnowała Pani ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Ponadto w latach 2000 - 2001, z uwagi na osiągniętą wielkość obrotu, obligatoryjnie była Pani podatnikiem podatku od towarów i usług. Za 2002 r. nie osiągnęła Pani obrotu w kwocie 40.900,00 PLN. Natomiast w dniu 03.03.2003 r. nastąpiła likwidacja działalności gospodarczej; od miesiąca stycznia 2003 r. do dnia likwidacji obroty też nie przekraczały kwoty 40.900,00 PLN. Ponownie - dnia 10.04.2003 r. - wznowiła Pani działalność gospodarczą tylko w zakresie usług kosmetycznych oraz wybierając formę opodatkowania podatkiem dochodowym - karta podatkowa.

Zgodnie z obowiązującym od 1 stycznia 2003 r. brzmieniem art. 14 ust. 7a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podat od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy.

Stosownie do postanowień art. 14 ust. 7a ww. ustawy ponowne skorzystanie przez podatnika ze zwolnienia podmiotowego w trakcie roku podatkowego możliwe jest przy spełnieniu warunku z art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, tj. jeżeli podatnik nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym określonej wartości sprzedaży towarów (z uwzględnieniem ust. 4 tego artykułu). Trzeba mieć też na uwadze ust. 3 tego artykułu, zgodnie z którym jeżeli wartość sprzedaży towarów u podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy przekroczy kwotę, o której mowa w tym przepisie, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Tym samym podatnik, który chce korzystać ponownie ze zwolnienia, nie może do końca miesiąca, w którym upływa trzyletni termin, o którym mowa w art. 14 ust. 7a ww. ustawy, przekroczyć wartości sprzedaży towarów, uniemożliwiającej mu korzystanie z tego zwolnienia.

Z treści cytowanych na wstępie wyjaśnień wynika, że Podatnik w okresie trzyletnim 1997 - 1999 był podmiotem zwolnionym z podatku od towarów i usług, z uwagi na nie przekroczenie ustawowej kwoty obrotów. W dniu 28.02.2000 r. Podatnik zrezygnował ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W następnym okresie trzyletnim 2000 - 2003 termin, o którym mowa w art. 14 ust. 7a ww. ustawy, mija w miesiącu lutym 2003 r. W okresie 2000 - 2001 Podatnik, z uwagi na osiągniętą wielkość obrotu, obligatoryjnie był podatnikiem podatku towarów i usług. Jednakże za 2002 r. Podatnik nie osiągnął obrotu w kwocie 40.900,00 PLN, jak również nie przekroczył obrotów w okresie styczeń - luty 2003 r.

W ocenie tutejszego Urzędu Skarbowego w świetle obowiązujących przepisów, tj. art. 14 ust. 7a w związku z art. 14 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, po wznowieniu działalności 10.04.2003 r. jest Pani podmiotem zwolnionym od podatku od towarów i usług w 2003 r. (z zastrzeżeniem art. 14 ust. 3 ustawy).