Czy powstaje obowiązek podatkowy przy eksporcie towarów w przypadku otrzymania 100% zaliczki?

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Kraków działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na pismo z dnia 25.10.2003 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 02.12.2003 r.), uzupełnione pismem z dnia 19.12.2003 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 22.12.2003 r.), w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług zaliczki dotyczącej eksportu towarów informuje, że:

Zgodnie z art. 6 ust. 8 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi pobrano co najmniej połowę ceny (przedpłata, zaliczka, zadatek, rata), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą przyjęcia zapłaty, z zastrzeżeniem ust. 7b, ust. 8b pkt 2-4, 7 i 9-13 oraz ust. 8c i 8d.

W myśl art. 6 ust. 8a wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, przepis ust. 8 stosuje się również w przypadku eksportu towarów, jeżeli:

1) wywóz towarów nastąpi w ciągu sześciu miesięcy od dnia otrzymania zaliczki,
2) eksporter przedstawi w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 21 ust. 2.

Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania takiej zaliczki uprawnia podatnika do zaewidencjonowania tej sprzedaży ze stawką 0% i wykazania jej w deklaracji jako sprzedaży eksportowej, opodatkowanej stawką 0% po atku.

Jednakże istotnym jest, aby wywóz towarów (dzień wywozu za granicę) nastąpił w ciągu 6-ciu miesięcy, licząc od dnia otrzymania tej zaliczki. Brak wywozu towaru w tym terminie powoduje obowiązek skorygowania deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc, w którym podatnik wykazał sprzedaż ze stawką 0%.

Wobec przedstawionego stanu faktycznego oraz w związku z powyższymi przepisami, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstaje u Pana w miesiącu otrzymania co najmniej połowy zaliczki, przedpłaty, zadatku, raty.

Jednocześnie informujemy, iż zgodnie z § 39 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym(Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), jeżeli sprzedawca otrzymał przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi jednorazowo lub w ratach co najmniej połowę ceny, jest obowiązany wystawić fakturę nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano od nabywcy kwotę wynoszącą co najmniej 50% ceny brutto towaru lub usługi.