Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów w przypadku, gdy towar jest przywożony do magazynu celnego?

Urząd Skarbowy Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 13.05.2003 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 13.05.2003 r.) dotyczące rodzaju podatków należnych z tytułu importu towarów, wyjaśnia:

W swoim zapytaniu Spółka podaje, że importowany towar przywożony jest do magazynu celnego, gdzie jest składowany zgodnie z przepisami Kodeksu celnego. Do chwili nadania towarowi przeznaczenia celnego pozostaje on w magazynie celnym, z którego wyprowadzany jest partiami.

Dotyczy podatku od towarów i usług:

Regulacje prawne dotyczące statusu czasowego składowania towarów określone są w ustawie z dnia 9 stycznia 1997 r. Kodeks celny (Dz. U. z 2001 r. Nr 75, poz. 802 ze zm.) Tytuł III Dział III art. 48 oraz Dział IV art. 49-50 i art. 52-54. Zgodnie z tymi przepisami towary przedstawione organowi celnemu nabywają status towarów składowanych czasowo, aż do chwili nadania im przeznaczenia celnego. Towary składowane czasowo mogą znajdować się jedynie w magazynach celnych lub, za zgodą organu celnego i na określonych warunkach, w innych miejscach. Towary składowane czasowo powinny otrzymać przeznaczenie celne w terminach określonych w ww. przepisach.

W myśl przepisu art. 4 pkt 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) przez import towarów rozumie się przywóz towarów na polski obszar celny, w tym również w wykonaniu czynności określonych w art. 16. Natomiast obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje, w myśl przepisu art. 6 ust. 7 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, z chwilą powstania długu celnego.

Wprowadzenie towaru do magazynu celnego nie jest równoznaczne z opodatkowaniem tych czynności podatkiem od towarów i usług, gdyż nie rodzą one powstania obowiązku podatkowego w tym podatku, ze względu na fakt, iż nie powstaje w tym przypadku dług celny.

Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług od importowanych towarów powstanie dopiero w chwili powstania długu celnego. Natomiast dług celny powstaje między innymi w przypadku objęcia towaru procedurą dopuszczenia do obrotu. Regulacje prawne dotyczące procedury dopuszczenia do obrotu określają przepisy Kodeksu celnego Tytuł IV Dział II Rozdział 2 art. 84 - 88 oraz Tytuł VI art. 190 z oznaczeniem 1 do 190 z oznaczeniem 43 i art. 191 - 194.
Przyjęcie zgłoszenia celnego przez organ celny powoduje z mocy prawa objęcie towaru procedurą celną (art. 65 § 3 pkt 1 Kodeksu celnego).

Zatem w sytuacji, o jakiej mowa w zapytaniu Spółki, obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług z tytułu importu towarów powstanie z chwilą przyjęcia zgłoszenia celnego (dotyczącego określonej ilości, określonego importowanego towaru) przez organ celny. Dokumentem potwierdzającym import towaru jest dla podmiotu gospodarczego wyłącznie j.d.a. SAD karta3/8.

Słusznym jest tym samym stanowisko Spółki, iż moment owstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 6 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jest moment powstania długu celnego.
Należy jednakże zwrócić uwagę, że faktura handlowa nie jest wystarczającym dokumentem, który decyduje o imporcie towarów, jest nim jak wskazano powyżej, wyłącznie dokument SAD karta 3/8.

Dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych:

W zapytaniu Spółki brak jest kluczowej dla opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych informacji, tj. gdzie będzie zawarta umowa sprzedaży i gdzie w chwili zawarcia umowy sprzedaży będzie znajdował się towar.

Zgodnie z treścią art. 1 ust. 4 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 86, poz. 959 ze zm.) podatkowi podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli ich przedmiotem są:

1) rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
2) rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Bez podania szczegółowych informacji tutejszy Urząd nie może się zatem ustosunkować do stanowiska przedstawionego przez Spółkę.
Równocześnie zwracamy uwagę na treść przepisu art. 0 ust. 2 pkt 2 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, który stanowi, że płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych są nabywcy rzeczy - od umów sprzedaży - jeżeli nabywca kupuje te rzeczy do przerobu lub sprzedaży.