Kiedy powstaje przychód w związku ze zwrotem nadpłaty podatku akcyzowego?
Spółka od 1 maja 2004 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej importowała do Polski płynne esencje, traktując je jako wyroby akcyzowe. W związku z importem naliczano w zgłoszeniu podatek akcyzowy, który następnie stwierdzono, że był nienależny i wniesiono o stwierdzenie nadpłaty.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej we wniosku z dnia 17.08.2005 r. (data wpływu do urzędu 22.08.2005.)

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika w zakresie momentu osiągnięcia przychodu w sytuacji zwrotu ewentualnej nadpłaty w podatku akcyzowym za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w okresie od 1 maja 2004 r. (dalej Okres Nadpłaty) w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonywała importu do Polski płynnych esencji (dalej Esencje) wykorzystywanych jako komponenty w procesie produkcji gazowych napojów bezalkoholowych. Wyprodukowane napoje były następnie sprzedawane przez Spółkę. Podatnik traktował Esencje jako wyroby akcyzowe. Konsekwentnie, w związku z importem tych Esencji do Polski, naliczany był w zgłoszeniu podatek akcyzowy. Podatek akcyzowy płacony w związku z dokonywaniem powyższego importu Esencji był następnie zaliczany przez Spółkę w poszczególnych latach do kosztów uzyskania przy chodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W wyniku analiz Spółka zajęła stanowisko, że podatek akcyzowy wpłacany był przez Spółkę nienależnie. W związku z powyższym Spółka zwróciła się do właściwego organu o stwierdzenie nadpłaty. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku akcyzowym nie został rozpoznany na dzień wniesienia wniosku o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.

W związku z przedstawionym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z pytaniem, jak określić moment powstania przychodu w związku ze zwrotem ewentualnej nadpłaty podatku akcyzowego?

W ocenie Spółki obowiązek rozpoznania kwoty zwrotu ewentualnej nadpłaty podatku akcyzowego jako przychodu podatkowego powstaje w momencie, w którym kwota ta zostanie faktycznie przekazana Spółce (tj. otrzymana przez Spółkę lub postawiona do jej dyspozycji). Tym samym Spółka nie jest zobowiązana do rozpoznania przychodu w momencie złożenia do organu podatkowego wniosku o stwierdzenie nadpłaty w podatku akcyzowym. Definicja przychodów zawarta jest w art. 12 ust. 1 niniejszej ustawy, zgodnie z którym przychodami są m. in. otrzymane pieniądze. Regułą jest zatem rozpoznanie przychodów z chwilą nabycia rzeczywistej możliwości dysponowania określonymi walorami. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych przewiduje odstępstwa od tej zasady, z których główne zostało poczynione dla przychodów z działalności gospodarczej, które są rozpoznawane dla celów podatkowych w momencie, gdy stają się należne. W analizowanej sytuacji potencjalny przychód w postaci zwróconej nienależnie zapłaconej akcyzy nie może być uznany za przychód należny związany z działalnością gospodarczą, o którym mowa jest w art. 12 ust. 3 ustawy o podatku doc hodowym od osób prawnych. Powyższy wniosek wynika także z językowej wykładni przepisów art. 12 ust. 1 pkt 4f powyższej ustawy oraz art. 12 ust. 4 pkt 6 tejże ustawy. Pierwszy z nich posługuje się sformułowaniem "w przypadku zwrotu podatku", a drugi określeniem "zwróconych podatków", które to zwroty wyraźnie wskazują na konieczność zaistnienie stanu faktycznego polegającego na umożliwieniu Spółce dysponowania określoną sumą pieniężną.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznaje stanowisko Spółki w zakresie powstania momentu uzyskania przychodu w sytuacji zwrotu ewentualnej nadpłaty podatku akcyzowego za prawidłowe.

Moment powstania przychodów w przypadku zwrotu nadpłaty podatku akcyzowego następuje w chwili jej otrzymania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Powyższy przepis stanowi o przychodach otrzymanych w postaci m. in. pieniędzy czy wartości pieniężnych.

W powyższym przypadku nie można traktować zwrotu ewentualnej nadpłaty podatku akcyzowego jako przychodu należnego w chwili złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.

Powyższa interpretacja nie odnosi się do oceny stwierdzenia lub odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku akcyzowym.

W związku z powyższym Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanawia jak w sentencji.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony oraz o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W zakresie zakwalifikowania ewentualnej nadpłaty w podatku akcyzowym do przychodów zostanie wydane odrębne postanowienie.

Interpretacja nie jest wiążąca do Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej.