Czy prawidłowe będzie wykazanie w PIT-38 za 2004 r.:
- przychodu powstałego w dniu 5.02.2004 r. (wpis do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki z o.o.) w wysokości 17.000,00 zł, czyli nominalnej wartości udziałów objętych w zamian za wkład w postaci samochodu osobowego - na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz
- kosztów uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9, ustalonych na dzień objęcia udziałów w sp. z o.o. w wysokości 28.000,00 zł, czyli faktycznie poniesionych wydatków na nabycie będącego przedmiotem wkładu samochodu osobowego, który nie był środkiem trwałym?

Z przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanu faktycznego wynika, że w dniu 05.02.2004 r. (wpis do rejestru kapitału zakładowego spółki z o.o.) objęła 34 udziały w spółce z o.o. o łącznej wartości nominalnej 17.000,00 zł. Nabycie tych udziałów nastąpiło w zamian za wkład niepieniężny w postaci samochodu osobowego, nie będącego środkiem trwałym. Faktycznie poniesiony wydatek na nabycie będącego przedmiotem wkładu samochodu osobowego, który nie był środkiem trwałym wyniósł 28.000,00 zł.

Zdaniem Pytającej, w oparciu o art. 17 ust. 1 pkt 9 i art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wnosząc wkład w postaci samochodu osobowego, którego koszty nabycia wyniosły 28.000,00 zł, w zamian którego objęła udziały w spółce z o.o. o wartości nominalnej 17.000,00 zł - nie uzyskała dochodu wg art. 30b ust. 1 pkt 5 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Stosownie do treści ust. 1a pkt 2 tego przepisu, przychód określony w ust. 1 pkt 9 powstaje w dniu wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki. Jak wynika z treści ust. 2 tego przepisu, przy ustaleniu wartości przychodów, o których mowa m in. w ust. 1 pkt 9, stosuje się odpowiednio art. 19 tej ustawy.

Stosownie do treści art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku objęcia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów - ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 17 ust.1 pkt 9, w wysokości faktycznie poniesionych, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabycie innych niż wymienione w pkt 1 i 2 składników majątku podatnika - jeżeli przedmiotem wkładu są inne składniki.

Z przedstawionego stanu faktycznego w niniejszej sprawie wynika, że przedmiotem wkładu niepieniężnego przy objęciu udziałów w spółce z o.o., było prawo własności samochodu osobowego nie będącego środkiem trwałym. A zatem przedmiotem opodatkowania z tego tytułu jest dochód tj.: różnica między osiągniętym przychodem, którego wartość należało ustalić według zasady określonej w art. 19 ustawy, a kosztami jego uzyskania, ustalonymi według zasady określonej w cyt. art. 22 ust. 1e pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 5 ustawy, dochodem jest osiągnięta w roku podatkowym różnica pomiędzy wartością nominalną objętych udziełów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, a kosztami uzyskania przychodów określonymi na podstawie art. 22 ust. 1e. Uzyskane dochody z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, w ro 2004 podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym według stawki 19% uzyskanego dochodu (art. 30b ust. 1 ustawy) i nie podlegają kumulacji z innymi dochodami.
W terminie do dnia 30 kwietnia następującego po roku podatkowym podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania podatnika w ostatnim dniu roku podatkowego, odrębne zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości osiągnietego w roku podatkowym 2004 dochodu z tytułu objęcia udziałów w spółkach mających osobowość prawną (PIT-38) i wpłacić należny podatek wynikający z tego zeznania. Wzór zeznania został opublikowany w Dz.U. z 2004 r. Nr 150, poz. 1576.

Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko Wnioskodawczyni jest prawidłowe.

Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej wydania.