Prawidłowość obliczenia podatku akcyzowego od biopaliwa w przypadku wyprowadzenia poza teren składu podatkowego.

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Celnego w Nowym Sączu działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku nr 8, poz.60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 1 grudnia 2005 roku (wpływ do tutejszego Urzędu 5 grudnia 2005 roku) oraz jego uzupełnienia z dnia 10 stycznia 2006 roku (wpływ do tutejszego Urzędu 17 stycznia 2006 roku) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku akcyzowego

stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 1 grudnia 2005 roku (wpływ do tutejszego Urzędu 5 grudnia 2005 roku) oraz jego uzupełnienia z dnia 10 stycznia 2006 roku (wpływ do tutejszego Urzędu 17 stycznia 2006 roku) Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym prawidłowego obliczenia podatku akcyzowego od biopaliwa w przypadku wyprowadzenia poza teren składu podatkowego.
Z przedmiotowego wniosku wynika, iż Strona posiada zezwolenie na prowadzenie składu podatkowego i planuje rozpoczęcie produkcji polegającej na wytwarzaniu oleju napędowego do szybkobieżnych silników z zapłonem samoczynnym z dodatkiem biokomponentów.

Strona podaje przykład obliczenia podatku akcyzowego w przypadku wyprowadzenia poza teren składu podatkowego oleju napędowego z dod atkiem biokomponentów wg PKWiU 23.20.15 lub 23.20.16 w ilości 1000 litrów wyprodukowanego z 800 litrów oleju napędowego o zawartości siarki powyżej 0.001% do 0.005% włącznie o kodzie PKWiU 23.20.15 i 200 litrów biokomponentu - biopaliwo (substytut oleju napędowego z roślin oleistych, otrzymywany w procesie ekstraktacji oleju i przetwarzania) o kodzie PKWiU 24.66.48-93.00. Podatnik powołuje się na § 12 ust.1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.

Wg podatnika należna akcyza to:
1000 litrów 1x 1.099,00 zł/1000 l = 1099,00 zł
Zdaniem Strony zwolnienie związane z dodawaniem biokomponentów, o którym mowa w §12 ust.1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego wynosi:
200 litrów biokomponentu x 2,20 zł/litr = 440,00 zł.
Kwota podatku akcyzowego do zapłaty:
1099,00 - 440,00 zł = 659, 00 zł

Naczelnik tutejszego Urzędu Celnego udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego wyjaśnia:
Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 65 ust. 2 ustawy z dnia 23 stycznia 2004 roku o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 29, poz. 257 ze zmianami), Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. nr 87, poz. 825 ze zmianami) w brzmieniu nadanym rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2005 roku ( Dz. U. nr 266, poz. 2237) obowiązującym od dnia 1 stycznia 2006 roku dla oleju napędowego sklasyfikowanego wg PKWiU 23.20.15 oraz dla olejów średnich pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 23.20.16) - również z udziałem biokomponentów o zawartości siarki powyżej 0,001 % do 0,005 włącznie ślił stawkę podatku akcyzowego w wysokości 1.099,00 zł/ 1000 l.

Zgodnie z § 12 ust.1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 97, poz. 966 ze zmianami) zwalnia się od akcyzy - paliwa ciekłe z zawartością biokomponentów od 2 % do 5 % - w wysokości 1,50 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw oraz biopaliwa ciekłe z zawartością powyżej 5 % do 10 % biokomponentów, w kwocie 1,80 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, a z zawartością powyżej 10 % biokomponentów - w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do tych paliw, z tym że zwolnienie nie może być wyższe niż należna kwota akcyzy z tytułu sprzedaży tych paliw.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego sprawy wynika, iż na terenie składu podatkowego dokonywana będzie produkcja polegająca na komponowaniu biopaliwa o następującym składzie: olej napędowy - (ON) PKWiU 23.20.15 o zawartości siarki powyżej 0,001% do 0,005% w ilości 800 litrów (0,8 m3) oraz biokomponentu - biopaliwo (substytut oleju napędowego z roślin oleistych, otrzymywany w procesie ekstraktacji oleju i przetwarzania) o kodzie PKWiU 24.66.48-93.00 w ilości 200 litrów (0,2 m3).
W wyniku produkcji Podatnik otrzyma mieszaninę zaszeregowaną jako biopaliwo wg PKWiU 23.20.15 o zawartości biokomponentu 20 %.
Poz. 1 pkt 5 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004 roku w sprawie obniżenia stawek podatku akcyzowego (Dz. U. nr 87, poz. 825 ze zmianami) stanowi, iż dla oleju napędowego sklasyfikowanego wg PKWiU 23.20.15 oraz dla olejów średnich pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 23.20.16) - również z udziałem biokomponentów o zawartości siarki powyżej ,001 % do 0,005 włącznie przyporządkowana została stawka podatku akcyzowego w wysokości 1.099,00 zł/ 1000l.

W stanie prawnym niniejszej sprawy, powyżej wskazana stawka podatku akcyzowego dla wyżej wymienionego towaru ulega pomniejszeniu o 440,00 zł/1000l na mocy § 12 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 kwietnia 2004 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (Dz. U. nr 97, poz. 966 ze zmianami). Zgodnie bowiem z powołanym przepisem biopaliwa ciekłe z zawartością powyżej 10% biokomponentów korzystają ze zwolnienia z podatku akcyzowego w wysokości 2,20 zł od każdego litra biokomponentów dodanych do paliw.
Wyprodukowane przez Podatnika biopaliwa z udziałem biokomponentów o kodzie PKWiU 24.66.48-93.00 w ilości 200 litrów (0,2 m3), co daje 20% biokomponentu i w konsekwencji zmniejsza kwotę podatku akcyzowego dla biopaliwa do wysokości 659,00 zł/ 1000l.

Naczelnik Urzędu Celnego w Nowym Sączu stwierdza, iż w przypadku sprzedaży 1000 litrów wyżej wymienionego biopaliwa naliczenie akcyzy z uwzględnieniem zwolnienia winno przedstawiać się w następujący sposób: 1.099,00 zł - 440,00 zł = 659,00 zł.
W świetle powyższego biorąc pod uwagę stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2006 roku należy stwierdzić, iż stanowisko Podatnika w tej sprawie jest prawidłowe.

Jednocześnie odpowiadając w kwestii limitów dotyczących ilości dodatku biokomponentu informuję, iż w § 12 ust. 2 wyżej wymienionego rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego, określają ilości dodatku biokomponentu oraz kwotę zwolnienia.

Powyż sza interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji, traci swoja moc chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Nowym Sączu w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.