Prowadząc działalność gospodarczą jeden z klientów nie zapłacił za wykonane usługi. Zleciłem kancelarii prawniczej skierowanie sprawy na drogę sądową, ale tylko do części wierzytelności, gdyż uważałem że pozostałą część dłużnik zapłaci dobrowolnie. Po wydaniu nakazu zapłaty zaksięgowałem w koszty wartość wierzytelności zasądzonej prawomocnym orzeczeniem sądu. Zaksięgowałem również opłatę na rzecz kancelarii. Pod datą wydania postanowienia o umorzeniu postępowania egzekucyjnego przez komornika zaksiegowałem również część wierzytelności, której nie dochodziłem na drodze sądowej.
Czy postąpiłem słusznie?

Pismem z dnia 07.03.2005r zwrócił się Pan o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie stosowania przepisów z zakresu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. możliwości zaliczenia w koszty uzyskania przychodu wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio zostały zaliczone do przychodów należnych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że prowadząc działalność gospodarczą jeden z klientów nie zapłacił Panu za wykonane usługi. Niewywiązanie się z zapłaty zmusiło Pana do skierowania sprawy na drogę sądową. Ponieważ miał Pan nadzieję, że dłużnik zapłaci dobrowolnie, do Sądu zgłosił Pan tylko część wierzytelności. Sąd wydał nakaz zapłaty oraz nadał klauzulę wykonalności. Z w/w nakazu dłużnik nadal się nie wywiązywał. Dopiero wszczęcie egzekucji przez komornika spowodowało, iż otrzymał Pan część egzekwowanej kwoty, którą zaliczył do pozostałych przychodów.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) daje podatnikom możliwość odpisania w koszty uzyskania przychodu nieściągalnych wierzytelności. Aby należność zagrożona nieściągalnością mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu, muszą być spełnione warunki:
wierzytelność została uprzednio zarachowana jako przychód należny
wierzytelność nie jest przedawniona
nieściągalność wierzytelności musi zostać uprawdopodobniona
Uprawdopodobnienie nieściągalności wierzytelności zgodnie z art. 23 ust. 2 wyżej cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dla celów podatkowych ma miejsce, gdy zachodzi jedna z następujących sytuacji:
1)nieściągalność wierzyte lności została udokumentowana postanowieniem o nieściągalności wierzytelności uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
2) nieściągalność wierzytelności została udokumentowana stosownym postanowieniem sądu, albo
3)nieściągalność wierzytelności została udokumentowana protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe lub wyższe od tej kwoty.
Przytoczony przepis zawiera zamknięty katalog okoliczności, które muszą zaistnieć aby przyjąć, że nieściągalność wierzytelności została uprawdopodobniona.

Wydanie przez Sąd nakazu zapłaty z tzw. klauzulą wykonalności nie uprawnia jeszcze Pana do zaliczenia kwoty zgłoszonej w postępowaniu egzekucyjnym do kosztów uzyskania przychodu. Dopiero otrzymanie postanowienia o umorzeniu postępowania egzekucyjnego wobec dłużnika z powodu braku majątku, braku aktualnego adresu prowadzenia działalności gospodarczej, nieskuteczności egzekucji z rachunków bankowych daje podstawę do uznania wierzytelności za koszt uzyskania przychodu, ale tylko tej części wierzytelności o którą wystąpił Pan do Sądu. Dlatego też brak jest podstaw prawnych do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w dniu wydania wspomnianego wyżej postanowienia wierzytelności, w części której nie zgłosił Pan do egzekucji.

Mając powyższe na uwadze Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer nie podziela Pana stanowiska w sprawie.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer informuje, iż niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatk go, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14 b § 1 ustawy ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika , inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 14 a § 4 Ordynacja podatkowa przysługuje prawo złożenia zażalenia. Zażalenie składa się do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia /art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej/ za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego.