Czy prowizja od sprzedaży rękopisów i prac arystycznych przyjętych w komis przed dniem 01.05.2004 r., dla których nie powstał przed tym dniem obowiązek podatkowy, będzie opodatkowane podatkiem od towarów i usług na zasadach określonych w ustawie o podatku od towarow i usług i podatku akcyzowym z dn. 08 stycznia 1993 r. ( Dz. U. nr 11 poz 50 z 1993 r. z późn. zm.), a konkretnie czy będzie zwolniona z opodatkowania na zasadzie § 67 ust. 1 pkt 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym ( Dz.U. nr 27 poz. 268 z późn. zm.) ?

Podatnik prowadzi antykwariat zajmujący się sprzedażą dzieł sztuki, antyków i przedmiotów kolekcjonerskich, towary nabywa od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej (umowa kupna-sprzedaży), bądź też na podstawie umowy komisu.

Zdaniem podatnika zgodnie z art. 120 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług działalność ta jest objęta szczególną procedurą podatkową. W związku z tym dostawy w/w towarów pochodzących z zakupu jak i pozostawionych w komis przy spełnieniu warunków zawartych w art. 120 ust. 10 podlegają opodatkowaniu, ale tylko jako marża, której definicje zawiera art.120 ust. 4. Jednak towary nabyte przez podatnika lub przyjęte w komis przed 1 maja 2004 r tj. sprzed wejścia w życie w/w ustawy w myśl art. 171-174 cyt. ustawy nie są objęte opodatkowaniem zgodnie z art. 120 ust. 4 tej ustawy. Natomiast prowizja od sprzedaży przedmiotowych towarów dokonanej "zarówno 01 maja 2004 r., 31 grudnia 2004, 01 stycznia 2005 r. jest zwolniona od podatku od towarów i usług, ponieważ na mocy starej ustawy o VAT była ona zwolniona z opodatkowania, a opodatkowana była np. przy transakcji, której przedmiotem jest biżuteria artystyczna, bo tak nakazywały przepisy starej ustawy".

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego tutejszy Organ informuje, że zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. ( Dz. U. nr 54 poz. 535 z 2004 r. z późn. zm.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych celu odprzeda , podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Jednak w myśl art. 171 w/w ustawy w przypadku umowy komisu, gdy komitent wydał towar komisantowi przed dniem 1 maja 2004 r. i nie powstał obowiązek podatkowy przed tym dniem, obowiązek ten oraz podstawę opodatkowania określa się do tych transakcji według zasad określonych w ustawie wymienionej w art. 175 tj. ustawy z 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11 poz. 50 z 1993 r. z późn. zm.) Z treści art. 171 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. wynika, że dla komisanta, w stosunku do wymienionych w nim przedmiotów, zastosowanie mają zasady opodatkowania wynikające z ustawy z 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym lecz wyłącznie w zakresie dotyczącym podstawy opodatkowania (tj. art. 16 ust. 1 pkt 2) i obowiązku podatkowego (tj. art. 6 ust. 1), bowiem nie ma w nim odesłania do całości ustawy lecz tylko do konkretnych regulacji prawnych. Tak więc nie ma możliwości stosowania dla przedmiotowych transakcji innych przepisów tej ustawy, a tym bardziej przepisów wynikających z rozporządzeń wykonawczych.W myśl art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym, podstawę opodatkowania czynności maklerskich, czynności wynikających z zarządzania funduszami powierniczymi, czynności wynikających z umowy agencyjnej lub zlecenia, pośrednictwa, umowy komisu lub innych usług o podobnym charakterze stanowi dla prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami powierniczymi, agenta, zleceniobiorcy, komisanta lub innej osoby świadczącej usługi o podobnym charakterze- kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzeń za wykonanie usługi, zmniejszona o kwotę podatku, z zastrzeżeniem ust. 1a. W związku z czym sprzedaż rękopisów i prac artystycznych w ramach wy komisu zawartej, a nie zrealizowanej do dnia 30.04.2004 r., będzie podlegała zasadom określonym w art. 16 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym. Zatem w przedmiotowej sprawie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegać będzie tylko kwota prowizji, stanowiąca formę wynagrodzenia za wykonaną usługę.Bez znaczenia jest natomiast czy rzeczy będące przedmiotem tej umowy korzystały ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie ustawy z 08 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym lub rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, w tym przypadku § 67 ust. 1 pkt 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 27, poz. 268 z późn. zm. ), w którym zwolniono od podatku od towarów i usług sprzedaż rękopisów oraz prac artystycznych (PKWiU ex 92.31.10) z wyłączeniem: biżuterii artystycznej, wyrobów rękodzieła ludowego i artystycznego wymienionych w załączniku nr 1 do ustawy, wyrobów fajansowych i pozostałych wyrobów z ceramiki szlachetnej ssaków i ptaków łownych spreparowanych oraz archiwaliów aktowych. W związku z powyższym przedstawione przez podatnika we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.