Przedmiotem pytań zawartych w w/w piśmie Podatnika jest zastosowanie przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku VAT.Powyższe sprowadza się do następujących zagadnień:

1. Xxx w ramach działalności statutowej organizuje na swoim terenie jak i poza nim różnego rodzaju kursy, warsztaty, zajęcia rekreacyjne, imprezy kulturalne biletowane jak i niebiletowane (wstęp wolny). Wszystkie w/w zajęcia zostały sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny jako "Usługi związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych" o symbolu PKWiU 92.32.10-00.00.Xxxx również w ramach działalności statutowej prowadzi działalność kinową - sprzedaż biletów do kina, organizacja projekcji filmowych dla dzieci i młodzieży w zakresie edukacji filmowej "Kino lektur szkolnych". Te usługi zostały zakwalifikowane przez Urząd Statystyczny jako "Usługi związane z projekcją filmów" o symbolu PKWiU 92.13.11- 00.00
2. Xxxx jest instytucją kultury dotowaną z budżetu. Podatnik otrzymuje od organizatora dotację podmiotową, która jest przeznaczana na działalność bieżącą instytucji oraz ma również własne przychody z usług wymienionych powyżej.
   Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy przy imprezach nieodpłatnych ma wystawiać fakturę wewnętrzną ukazującą koszt netto imprezy, który będzie dodawany do obrotu miesięcznego lub traktować jako czynności niepodlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
   Czy w związku z tym podatek naliczony VAT przy wszystkich zakupach Podatnik może odliczać w 100%.
3. Czy od otrzymanej dotacji na inwestycje, która w instytucji kultury nie jest przychodem lecz zwiększa fundusz inwestycji można odliczyć podatek VAT naliczony przy zakupach.

Wodpowiedzi na pismo z dnia 9 września 2004 r. w sprawie interpretacjiprzepisów podatku od towarów i usług, Naczelnik UrzęduSkarbowego Łódź-Śródmieście działając na podstawie art.14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa(Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.),  uprzejmie wyjaśnia, conastępuje.

Przedmiotempytań zawartych w w/w piśmie Podatnika jest zastosowanie przepisówprawa podatkowego w zakresie podatku VAT.

Powyższesprowadza się do następujących zagadnień:

1)Xxxx w ramach działalności statutowej organizuje na swoim terenie jaki poza nim różnego rodzaju kursy, warsztaty, zajęciarekreacyjne, imprezy kulturalne biletowane jak i niebiletowane (wstępwolny).

Wszystkiew/w zajęcia zostały sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny jako"Usługi związane z funkcjonowaniem obi któwkulturalnych" o symbolu PKWiU 92.32.10-00.00.

Xxxxrównież w ramach działalności statutowej prowadzi działalnośćkinową - sprzedaż biletów do kina, organizacja projekcjifilmowych dla dzieci i młodzieży w zakresie edukacji filmowej "Kinolektur szkolnych". Te usługi zostały zakwalifikowane przezUrząd Statystyczny jako "Usługi związane z projekcją filmów"o symbolu PKWiU 92.13.11- 00.00

ZdaniemPodatnika, zgodnie z załącznikiem  nr 3 do ustawy z dnia 11marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) wyżej opisane usługi są opodatkowane stawką 7%.

2)Xxx jest instytucją kultury dotowaną z budżetu. Podatnik otrzymuje odorganizatora dotację podmiotową, która jest przeznaczana nadziałalność bieżącą instytucji oraz ma również własneprzychody z usług wymienionych powyżej.

Podatnikzwraca się z zapytaniem, czy  przy imprezach nieodpłatnych mawystawiać fakturę wewnętrzną ukazującą koszt netto imprezy, którybędzie dodawany do obrotu miesięcznego lub traktować  jakoczynności niepodlegające opodatkowaniu zgodnie z art. 5 ustawy z dnia11 marca 2004 r. Czy w związku z tym podatek naliczony VAT przywszystkich zakupach Podatnik może odliczać w 100%.

Podatnikstoi na stanowisku, iż cała jego działalność jest opodatkowana, wzwiązku z tym podatek VAT naliczony może odliczyć od podatkunależnego w całej wysokości.< T>

3)Czy od otrzymanej dotacji na inwestycje, która w instytucjikultury nie jest przychodem lecz zwiększa fundusz inwestycji możnaodliczyć podatek VAT naliczony przy zakupach.

ZdaniemPodatnika, w takiej sytuacji można odliczyć podatek VAT.

Mającna uwadze powyższe tutejszy organ podatkowy zauważa co następuje.

Ad.1    Zgodnie z  art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarówi usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatneświadczenie usług na terytorium  kraju.

Wprowadzającopodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności odpłatnego świadczenia usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,ustawodawca określił również definicję usług, któretemu opodatkowaniu podlegają.

Pojęcieświadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy,zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowaw art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osobyfizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającejosobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów wrozumieniu art. 7

Stawkipodatku od towarów i usług zostały określone w art. 41 ustawy,natomiast zwolnienia przedmiotowe w art. 43 ustawy.

Zgodniez art. 41 ust. 2 ustawy opodatkowaniu stawką w wysokości 7% podlegająusługi wymienione w załączniku nr 3 do ustawy z zastrzeżeniem ust. 12i art. 114 ust. 1. 

Napodstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy ze zwolnienia korzystają usługiwymienione w załączniku nr 4 do ustawy.

        Wzałącznikach tych ustawodawca, określając rodzaje  usług,posłużył się symbolami wydanymi na podstawie przepisów ostatystyce publicznej jak również wskazał usługi zwolnione bezwzględu na ich symbol PKWiU.

Wpozycji nr 156 pkt 2 załącznika nr 3 do ustawy zostały wymienioneusługi o symbolu PKWiU 92.32.10 " Usługi rozrywkowe pozostałe -wyłącznie wstęp na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezyzwiązane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych".

Wpozycji nr 154 załącznika nr 3 do ustawy zostały wymienione usługi osymbolu PKWiU ex 92.13 "Usługi związane z wyświetlaniem filmówi taśm wideo oraz z wyświetlaniem filmów na innych nośnikach -z wyłączeniem filmów reklamowych i promocyjnych".

Wpozycji nr 11 załącznika nr 4 do ustawy zostały wymie ne usługi osymbolu ex 92 " Usługi związane  z kulturą, w tym równieżusługi twórców i artystów wykonawców, wrozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych,wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenielicencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania,usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem :

1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi

    ipromocyjnymi,

2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo,wyświetlaniem filmów na

    innychnośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,

3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektówsportowych (PKWiU

    92.61),

4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresietwórczości    

     iwykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane 

     zfu nkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10),świadczone przez

     wesołemiasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) orazwstępu

     naimprezy sportowe,

5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) wzakresie  

    usługświadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usługzwiązanych  

    zkulturą (PKWiU 92.5),

6) działalności agencji informacyjnych,

7) usług wydawniczych,

8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz.12.

Powyższeoznacza, że usługi klasyfikowane przez Urząd Statystyczny w Łodzi:

-do symbolu PKWiU 92.32.10-00.00 jako "Usługi związane zfunkcjonowaniem obiektów kulturalnych", w zakresiewstępu na spektakle, konc rty, przedstawienia i imprezy związane zfunkcjonowaniem obiektów kulturalnych, podlegają opodatkowaniuprzy zastosowaniu stawki 7% zgodnie z pozycją 156 załącznika nr 3 doustawy. Inne usługi związane z kulturą sklasyfikowane pod symbolemPKWiU 92.32.10 korzystają ze zwolnienia na podstawie załącznika nr 4pozycja 11, z wyłączeniami określonymi w tej pozycji.

- do symbolu PKWiU 92.13.11-00.00 jako "Usługi związane zprojekcją filmów", w przypadku gdy nie są to filmyreklamowe albo promocyjne podlegają opodatkowaniu stawką podatku wwysokości 7% zgodnie z pozycją nr 154 załącznika nr 3 do ustawy.

Ad.2 W świetle powołanego wyżej art.5 ust.1 pkt 1 ustawy wskazane w nimczynności dostawy towarów i świadczenia usług podlegająopodatkowaniu co do zasady w przypadku gdy są wykonywane odpłatnie.Dostawa towarów lub świadczenie usług, które zostaływykonane nieodpłatnie, co do zasady nie jest objęta podatkiem odtowarów i usług. Jednakże ustawodawca w art. 8 ust.2 ustawyuznał, że nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarówna cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłychpracowników, wspólników, udziałowców,akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników,członków organów stanowiących osób prawnych,członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatneświadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniemprzedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżeniakwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciutowarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub wczęści, traktuje się jak odpłatne świadczenie usług .

Wprzypadku czynności wymienionych w art. 7 ust.2 i art. 8 ust.2 ustawyna podstawie art. 106 ust.7 przedmiotowej ustawy, wystawiane sąfaktury wewnętrzne, przy czym za dany okres rozliczeniowy podatnikmoże wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tymokresie.

Zuwagi na fakt, iż nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawątowarów, które jest związane z prowadzeniemprzedsiębiorstwa, nie traktuje się jako odpłatne świadczenie usług,ponieważ czynność taka nie została wymieniona w cyt. art. 8 ust. 2ustawy, czyli nieodpłatne imprezy, jako związane z prowadzoną przezPodatnika  działalnością gospodarczą, nie  podlegająopodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i  nie możnatutaj zastosować przepisu art. 106 ust. 7 ustawy.

           Zgodniez art. 29 ust. 1  ustawy podstawą opodatkowania jest obrót,z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4.Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotęnależnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenianależnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencjai inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lubświadczeniem usług. Z regulacji tej wynika, że w sytuacji gdypodatnik w związku z konkretną dostawą towarów lubświadczeniem usług otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiekdofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tegorodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający ją elementpodstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia. Abyjednak tak było, takie dofinansowanie musi być bezpośrednio związanez daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Zprzedstawionego natomiast przez Jednostkę stanu faktycznego wynika,że otrzymana dotacja jest przeka ywana ogólnie na pokryciekosztów działalności Jednostki, a zatem nie jest związana zkonkretną dostawą lub świadczeniem usług. Wobec czego  niepodlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodniez art. 90 ust. 1-4 ustawy w stosunku do towarów i usług, któresą wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związkuz którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatkunależnego, jak i czynności , w związku z którymi takie prawonie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określeniakwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku doktórych podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwotypodatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lubczęści kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik możepomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatkunaliczonego, którą można proporcjonalnie przypisaćczynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługujeprawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10.Proporcję , o której mowa w ust.2, ustala się jako udziałrocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymiprzysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitymobrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymipodatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnegooraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nieprzysługuje takie prawo. Proporcję , o której mowa w ust.3,określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotuosiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu doktórego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się wgórę do najbliższej liczby całkowitej.

Wmyśl art. 90 ust. 7 ustawy do obrotu uzyskanego z czynności, wstosunku do których nie przysługuje atnikowi prawo doobniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanychsubwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1 ustawy. Wsytuacji, o której mowa w tym przepisie chodzi więc osubwencje (dotacje), które są przekazywane podatnikowi ogólniena pokrycie kosztów działalności, a więc nie mająbezpośredniego związku z konkretnymi dostawami towarów lubświadczeniami.

     Oznaczato, że otrzymaną przez xxx dotację - inną niż określona w art.29 ust. 1 ustawy należy wliczyć się do obrotu uzyskanego z czynności,w stosunku do których podatnikowi nie przysługuje prawo doobniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Ad.3Zasady stosowania odliczeń podatku od towarów i usługokreślono w Dziale IX ustawy. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane dowykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którymmowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatkunależnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art.119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodniez przepisem art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy obniżenia kwoty lub zwroturóżnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przezpodatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie niemogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów wrozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiemprzypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatkówdo kosztów uzyskania przychodów pozostaje wbezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.