W przedstawionym stanie faktycznym Spółka ma wątpliwości czy w przypadku zakupu usług z zagranicy (import usług) potwierdzonych fakturą kontrahenta zagranicznego wystawioną przed wykonaniem usługi i przed dokonaniem płatności, poprawnie rozpoznaje obowiązek podatkowy w momencie wystawienia przez kontrahenta faktury?
Zdaniem Spółki w powyżej opisanym przypadku obowiązek podatkowy powstaje w momencie wystawienia przez kontrahenta zagranicznego faktury. Wskazują na to jednoznacznie przepisy art. 19 ust. 19 oraz art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Gdyby przyjąć odmienną interpretację (na przykład, że w przypadku importu usług przepis art. 19 ust. 4 stosuje się do faktur wewnętrznych) wskazany powyżej przepis art. 19 ust. 4 ustawy byłby martwy, co przeczyłoby z koleji zasadzie racjonalności ustawodawcy.

Stosownie do przepisu art. 19 ust. 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług. Powołane przepisy określają ogólne zasady dotyczące określenia momentu powstania obowiązku podatkowego.
I tak, w myśl art. 19 ust. 1 przedmiotowej ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usług. Przy czym - art. 19 ust. 4 ustawy - jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w siódmym dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę - art. 19 ust. 11 ustawy - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Biorąc pod uwagę powyższe obowiązek podatkowy z tytułu importu usług - usług, w stosunku do których ustawodawca nie uregulował w sposób odmienny (szczególny) momentu powstania obowiązku podatkowego - powstaje odpowiednio z chwilą wykonania usługi lub, jeśli usługa winna być potwierdzona fakturą, z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej wykonanie usługi (nie później niż w 7 dniu od dnia wykonania usługi) bądź jeżeli uiszczono zaliczkę z chwilą wpłaty zaliczki (zadatku, przedpłaty, raty).
Zatem przedstawione we wniosku stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe - faktura dotycząca nabycia usług (importu usług) wystawiona przez zagranicznego kontrahenta zarówno przed wykonaniem usługi jak i przed dokonaniem zapłaty jest fakturą wystawioną przed powstaniem obowiązku w podatku od towarów i usług. Obowiązek podatkowy z tytułu importu usług w przedmiotowym przypadku powstanie, zgodnie z powołanymi wyżej przepisami odpowiednio z c ilą wykonania usługi lub wpłaty zaliczki.