Czy przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej grunty rolne, łąkowe i zalesione, (przed upływem pięciu lat od daty nabycia) podlega zwolnieniu od podatku dochodowego ?

Aktem notarialnym umowy sprzedaży Rep. A nr ....... z dnia ...... sprzedała Pani nie zabudowaną działkę położoną w ............o powierzchni 1.900 m.kw., za cenę 150.000 zł. Jak wynika z dokumentów okazanych przy sporządzaniu niniejszego aktu, zbywana przez Panią działka, zgodnie z wypisem z Planu Ogólnego Zagospodarowania, stanowi teren rolny i łąkowy w strefie chronionego krajobrazu z możliwością docelowego wykorzystania terenu na cele turystyki, rekreacji i wypoczynku. Notariusz, z tytułu przedmiotowej sprzedaży, pobrał podatek od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r ( Dz.U. Nr 86, poz. 959).

Zdaniem Pani, przychód uzyskany z tytułu sprzedaży nieruchomości podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ustawy z dn. 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ sprzedany grunt był gruntem rolnym i zalesionym.

Na poświadczenie swojego stanowiska przedstawia Pani:

? pismo Wójta Gminy .......... z dn. 15 września 2004 informujące, że powyższa działka znajdowała się na terenie oznaczonym B-28-R/RZ(UT). Dla powyższej działki obowiązywały następujące zasady zagospodarowania: m.in.." adaptuje się istniejącą zabudowę i dopuszcza do modernizacji i rozbudowy istniejących siedlisk rolniczych i budynków mieszkalnych nie wchodzących w skład siedlisk..."

? pismo Wójta Gminy ............ z dnia 21 października 2004 r z przeprowadzonej wizji lokalnej, w wyniku órej stwierdzono, że działka jest niezainwestowana, niezabudowana i zarośnięta drzewami ( zalesiona).

Stanowisko tutejszego organu podatkowego w przedmiotowej sprawie jest następujące:

? zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity - Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz.176 z późn. zm.) zwanej dalej " ustawą ", źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostaje dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

? przychód ten, zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy opodatkowany jest 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych płatnym w terminie czternastu dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia, na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika.

? zasada, o której mowa w ust. 2 art. 28 ustawy nie ma zastosowania do podatników, którzy złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy (art. 28 ust. 2a ustawy), a więc na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego pra a do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

? w myśl art. 21 ust.1 pkt 28 ustawy, wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny

Zgodnie z art. 2 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przez gospodarstwo rolne należy rozumieć gospodarstwo w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. W świetle zaś art. 2 ust. 1 w związku z art. 1 ustawy z dn. 15.11.1984 r o podatku rolnym ( Dz U z 1993 r Nr 94 poz. 431 ze zm. ) za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nie posiadającej osobowości prawnej.

Z przedłożonych dokumentów wynika, że zbyta nieruchomość nie stanowiła gospodarstwa rolnego w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. Jak wynika z aktu notarialnego, notariusz nie zastosował zwolnienia omawianej sprzedaż od podatku od czynności cywilnoprawnych, a nabywcy nie nabyli przedmiotowego gruntu na powiększenie swojego gospodarstwa rolnego.

W konsekwencji powyższego, uzyskany przychód podlega opodatkowaniu 10 % zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami ustawy o podatku dochodowym.