|
Przedstawiając stan faktyczny Podatnik wskazał, iż jedną z głównych działalności gospodarczych Spółki jest internetowa sprzedaż książek (PKWIU 22.11), korzystających z obniżonej stawki podatku VAT 0%. Dalej Spółka pisze, iż sprzedaż ta realizowana jest za pośrednictwem usług Poczty Polskiej, czy też różnych innych firm kurierskich. Spółka wskazała również, iż w związku z tym, że koszty wysyłki, tak jak koszty pakowania (obciążone 22% VAT - kartony, taśmy, naklejki) są nieodzownym składnikiem sprzedaży, Spółka chciałaby wkalkulować je w cenę sprzedaży książek, zastosowując do wszystkiego obniżoną dla sprzedaży książek stawkę podatku VAT w wysokości 0%. Spółka wskazała, iż zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług oraz obowiązującymi Rozporządzeniami Ministra Finansów w sprawie podatku VAT opłaty pocztowe i inne koszty związane, w przypadku Spółki, z kompletacją dostaw - mogą stanowić składnik ceny za towar i w takim przypadku będą opodatkowane w takiej samej stawce jak towar. W piśmie uzupełniającym stan faktyczny Spółka wskazała, iż koszty opłat pocztowych, jak również koszty dotyczące zakupu kartonów, taśmy, naklejek stanowią element kalkulacyjny ceny za sprzedawaną książkę.
Zdaniem Podatnika na fakturze sprzedaży można zamieścić informację dla odbiorcy o dodatkowych kosztach związanych z dostawą towaru, m. in. kosztów przesyłki, które wliczone zostały do końcowej ceny zapłaty za zakupione książki.
W myśl art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mając
ezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.
Przedstawiając stan faktyczny Spółka wskazała, iż koszty opłat pocztowych stanowią element kalkulacyjny ceny za sprzedawaną książkę.
Zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.) faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:
1. imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
2. numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
3. dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT"; podatnik może podać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym;
4. nazwę towaru lub usługi;
5. jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług;
6. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
7. wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
8. stawki podatku;
9. sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;
10. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
11. wartość sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub
epodlegających opodatkowaniu;
12. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.
Skoro zatem kwota należna, stanowiąca całość świadczenia należnego od nabywcy, obejmuje wszystkie elementy kosztów związanych ze świadczoną przez podatnika sprzedażą oraz inne elementy kształtujące w efekcie kwotę żądaną od nabywcy, to koszty wyłożone przez sprzedającego w imieniu nabywcy winny wchodzić w podstawę opodatkowania. Sprzedawca towarów dostarczając je nabywcy dokonuje wyłącznie sprzedaży towarów, natomiast koszty dodatkowe które ponosi, wchodzą w skład podstawowej jego czynności, jaką jest sprzedaż towarów - książek.
Powyższy przepis wskazuje, jakie elementy, co najmniej, powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży. W przedstawionym stanie faktycznym należy wskazać, iż wystawiona faktura winna zawierać między innymi: nazwę dostarczanego towaru, wartość tego towaru, kwotę podatku. Zasada włączenia opłat pocztowych do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucony jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje się jako element świadczenia zasadniczego.
Jednakże nie ma przeszkód, by oprócz wymienionych elementów, umieszczone były na fakturze dodatkowe informacje, takie jak informacja o wysokości wliczonych do końcowej ceny zapłaty za towar, kosztów usług kompletacji i dostawy towaru.
Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, iż stanowisko Podatnika jest prawidłowe
|
