Czy w przypadku zamiany działek z miastem, w transakcji bezgotówkowej na zasadzie wymiany równorzędnej, powinni podatnicy zapłacić podatek od przychodu uzyskanego z zamiany nieruchomości dokonanej przed upływem pięciu lat od daty nabycia?

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 , art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stargardzie Szczecińskim po rozpatrzeniu wniosku z dnia 6 stycznia 2005 r. o udzielenie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, że przedstawione w zapytaniu stanowisko jest prawidłowe.

Wnoszący zapytanie przedstawili stan faktyczny, z którego wynika, że zgodnie z decyzją Starosty Stargardzkiego zwrócono im jako byłym właścicielom nieruchomość położoną w obrębie miasta Stargardu Szczecińskiego stanowiącą działkę nr 73/58 o pow. 875 m. kw. będącą własnością Gminy Miasta Stargardu Szczecińskiego, zapisaną w księdze wieczystej , wywłaszczoną na rzecz Skarbu Państwa pod uspołecznione budownictwo mieszkaniowe. Wywłaszczenie to nastąpiło w drodze decyzji z dnia 14. 08. 1987 r.

Zgodnie z wypisem z ewidencji gruntów z dnia 24. 02.2004 r. działka 73/58 o pow. 875 m. kw. uległa podziałowi na trzy działki: 73/132 o pow. 16 m. kw., 73-133 o pow. 621 m. kw. i 73/134 o pow. 237m. kw. Wyżej wymienione działki nie stanowią samodzielnych działek budowlanych i zgodnie z planem miejscowym wchodzą w skład trzech działek budowlanych. Państwo proponują zamianę swoich działek nr 73/132 o pow. 16 m. kw. i 73/134 o pow. 237 m.kw. na działkę nr 73/124 o pow. 253 m.kw. stanowiącą własność Miasta Stargard Szczeciński.

Propozycja zamiany wynika ze zmian planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego miasta w rejonie ulic w oparciu o uchwałę Rady Miejskiej z dnia 25.02.2003 r.

Podatnicy wnieśli zapytanie - czy w przypadku zamiany działek z miastem w transakcji bezgotówkowej na zasadzie wymiany równorzędnej powinni zapłacić podatek od przychodu uzyskanego z zamiany nieruchomości dokonanej przed upływem pięciu lat od daty nabycia.

Na tle takich okoliczności faktycznych zobowiązani sformułowali stanowisko, iż nie powinni podlegać podatkowi dochodowemu, gdyż działki te nie nabyli w obrocie wolnorynkowym, lecz jako zwrot części dawnego gospodarstwa rolnego.

Zdaniem zobowiązanych podział nastąpił z konieczności a zamiana nie jest transakcją dochodową lecz jednorazową czynnością konieczną, bez której plan zagospodarowania przestrzennego i zwrócona działka będą bezużyteczne.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stargardzie Szczecińskim podziela stanowisko wnioskodawców.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie:

1. Nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. Spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. Prawa wieczystego użytkowania gruntów

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a -c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany. Nieruchomość, która podlega zamianie była własnością podatników do 1987 r. W tym to roku podatnicy zostali wywłaszczeni a przywrócenie prawa własności nastąpiło w drodze decyzji administracyjnej w 2003 r. Zgodnie art. 112 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603) wywłaszczenie nieruchomości polega na pozbawieniu albo ograniczeniu, w drodze decyzji, prawa własności, prawa użytkowania wieczystego lub innego prawa rzeczowego na nieruchomości.

Decyzja administracyjna, na mocy której poprzedni właściciele odzyskują swoje nieruchomości ze zwrotem uprzednio wypłaconego odszkodowania powoduje powrót do stanu prawnego sprzed wywłaszczenia.

Zgodnie z art. 4 pkt 4 ustawy o gospodarce nieruchomościami przez pojęcie "poprzedni właściciel" należy rozumieć osobę, która została pozbawiona prawa własności nieruchomości wskutek jej wywłaszczenia albo przejęcia na rzecz Skarbu Państwa lub na rzecz jednostki samorządu terytorialnego na podstawie innych tytułów.

Mając zatem na uwadze wyżej powołane przepisy, w przedstawionym stanie faktycznym przychód uzyskany z zamiany działek nie podlega opodatkowaniu bowiem działki te stanowią własn podatników dłużej niż 5 lat.

Nadmienia się, że powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.