Czy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od zakupów dokonanych przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb podatku od towarów i usług?
Czy przysługuje prawo do traktowania podatku od towarów i usług jako kosztu uzyskania przychodu w przypadku, gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje?

W odpowiedzi na Pani pytanie zawarte w piśmie z dnia 20.08.2003 r. dotyczące:

1) prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od zakupów dokonanych przed dniem dokonania zgłoszenia rejestracyjnego do podatku od towarów i usług,
2) prawa do traktowania podatku od towarów i usług jako koszt uzyskania przychodu w przypadku, gdy nie przysługiwałoby Pani prawo do odliczenia tego podatku od podatku należnego,

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Stosownie do przepisu art. 25 ust. 3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - "Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie dokonali zgłoszenia rejestracyjnego lub zostali wykreśleni z rejestru , o którym mowa w art. 9".

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - "Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku od towarów i usług, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów:

a) podatek naliczony:

- jeżeli podatnik zwolniony jest od podatku od towarów i usług lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odsprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych od podatku od towarów i usług,
- w tej części, w której zgodnie z przepisami od podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego.

Jak wynika z Pani pisma - w dniu 12.07.2003 r. rozpoczęła Pani działalność gospodarczą i w tym dniu osiągnęła Pani pierwszy przychód, naliczając przy sprzedaży towarów podatek od towarów i usług. Dopiero w dniu 21.07.2003 r. dokonała Pani w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego na drukach NIP-1 i VAT-R.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów - od zakupu towarów i usług dokonanych w okresie od 12-20.07.2003 r. nie przysługuje Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących te zakupy.

Podatek ten stanowi natomiast koszt uzyskania przychodu w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.