Czy przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyliczony na fakturze VAT dokumentującej zakup samochodu dostawczego , który będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, w sytuacji opłacania przez Podatnika podatku dochodowego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych?

Stosownie do postanowień zawartych w art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku uprzejmie informuje:

Pismem z dnia 22.08.2003 r. zwrócił się Pan o wyjaśnienie, czy przysługuje Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wyliczony na fakturze VAT dokumentującej zakup samochodu dostawczego, który będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej.
Z pisma wynika, iż jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, opłacającym podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzi Pan m. in. ewidencję środków trwałych i ewidencję zakupów dla celów podatku od towarów i usług. Natomiast nie jest Pan obowiązany do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Zatem nie pomniejsza Pan przychodów o kwoty odpisów amortyzacyjnych związanych z zakupem środków trwałych.

Stosownie do § 10 ust. 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 27, poz. 268 ze zm.) podatnikom nabywającym samochody inne niż osobowe, które nie posiadają homologacji producenta lub importera wymaganej dla tego rodzaju samochodów, nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku, o kwotę podatku naliczonego związanego z nabyciem tych samochodów.

Wykładni te przepisu należy dokonywać z uwzględnieniem art. 25 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.), zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg, z wyjątkiem przypadków, gdy odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika.

Z powyższych uregulowań wynika, że obniżenia lub zwrotu różnicy podatku należnego można dokonać o podatek naliczony związany z nabyciem samochodu, który spełnia - za wyjątkiem przypadków, gdy odsprzedaż lub oddanie w leasing stanowi przedmiot działalności gospodarczej podatnika - łącznie następujące warunki:
a) jest samochodem innym niż osobowy,
b) dopuszczalna jego ładowność przekracza 500 kg,
c) przesłanki określone w pkt a i b wynikają z homologacji producenta lub importera wymaganej dla tego rodzaju samochodów.
Brak którejkolwiek z tych przesłanek czyni niemożliwym dokonanie obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie samochodu.

Natomiast okoliczność, iż nie pomniejsza Pan przychodów o kwoty odpisów amortyzacyjnych związanych z zakupem środków trwałych, nie pozbawia Pana uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem środka trwałego.