Czy przysługuje zwrot podatku od towarów i usług z tytułu zakupu działki budowlanej na której będzie prowadzona w przyszłości działalność gospodarcza ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Busku Zdroju działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wnisoku z dnia 24 maja 2006 r. w sparawie udzelenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, że przedstawione we wnisoku stanowisko jest prawidłowe.

W dniu 24 maja 2006 roku podatniczka wystąpiła do tut organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie zwrotu bezpośredniego podatku VAT z tytułu zakupu działki budowlanej przeznaczonej pod budowę budynku służącego działalności handlowej. We wniosku przedstawiła stan faktyczny z którego wynika, że w dniu 14 kwietnia 2006 roku w drodze przetargu zakupiła działkę budowlaną na której zostanie wybudowany budynek, który będzie przeznaczony wyłącznie pod działalność gospodarczą - handlową.

Do wniosku podatniczka dołączyła:
- kserokopię faktury VAT Nr 12/2006 z dnia 11 maja 2006 roku wystawioną przez Urząd Miasta i Gminy w Busku Zdroju na sprzedaż działki, budowlanej z adnotacją "Nieruchomość przeznaczona pod działalność gospodarczą" podatek VAT wg stawki 22 %
- uwierzytelnioną kserokopię wypisu z aktu notarialnego z którego wynika, że w dniu 11 maja 2006 roku nabyła wraz z małzonkiem nieruchomość na prawach ustawowej wspólności majątkowej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej
- kserokopię wniosku o ustalenie warunków zabudowy działki nr 427 podając rodzaj zabudowy "usługowo - handlowa", rodz wnioskowanej inwestycji "Budowa budynku usługowo handlowego (handel artykułami spożywczo - przemysłowymi pow sprzedaży 340 m kw, usługi administracyjno - biurowe)".
- pismo Urzędu Miasta I Gminy w Busku Zdroju Wydział Urbanistyki i Architektury Znak z którego wynika, że jest to teren istniejących i projektowanych usług handlowych, rzemiosła i innych usług nieuciąźliwych dla otoczenia, a także administracji gospodarczej, z moźliwością zamiany jej na potrzeby centrotwórcze, dopuszcza się mieszkania nad pomieszczeniami usługowymi.

Obecnie podatniczka prowadzi działalność gospodarczą - sklepy spożywczo przemysłowe i od dnia 24.01.1994 roku jest zarejestrowanym i czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskująca przedstawiła własne stanowisko zgodnie z którym na podstawie art. 86 i 87 ustawy o podatku od towarów i usług przysługuje jej zwrot bezpośredni podatku VAT naliczonego z tytułu zakupu powyższej działki.

W wyniku analizy przedstawionej sprawy, w świetle załączonych dowodów oraz zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, tut organ podatkowy informuje:
Stosownie do art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust 4, art. 120 ust. 17 oraz art. 124.

Natomiast art. 88 ust. 1 pkt 2 tejże ustawy stanowi, że obniżenia kwoty lub zwrotu róznicy po datku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogły być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Przepis ust 1 pkt 2 powołanego wyżej artykułu nie ma jednak zastosowania w przypadku wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji oraz wydatków związanych z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów (art. 88 ust. 3 ustawy VAT).

Z przedłożonych załączników do wniosku wynika, że zakupiona działka gruntu dotyczy inwestycji związanej z późniejszą sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w związku z czym podatniczce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony a tym samym prawo do zwrotu bezpośredniego.
Również z orzeczenia ETS w sprawie C- 268/83 wynika, że jeżeli podatnik ponosi wydatki inwestycyjne a nie dokonuje jeszcze sprzedaży związanej z tym zakupem to zgodnie z zasadą neutralności VAT w zakresie obciążeń podatkowych nakładanych na podatnika - pierwsze wydatki inwestycyjne poniesione do celów i z zamiarem rozpoczęcia działalności należy traktować jako działalność gospodarczą.

Ewentualne niewykorzystanie zakupionej nieruchomości w działalności opodatkowanej będzie skutkować koniecznością korekty kwoty odliczonego podatku zgodnie z art. 91 ustawy VAT (przy nieruchomościach przez okres 10 lat).

Fakt, że w akcie notarialnym jako nabywcy figurują podatniczka i jej mąż nie podważa odliczenia przez podatniczkę podatku naliczonego , która jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, posiada fakturę wystawioną zgodnie z art. 106 ust 1 ustawy VAT i § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiana faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.).

Autonomiczność prawa podatkowego wyklucza bowiem możliwość takiej interpretacji jego przepisów, która zakładałaby, iż stosunki majątkowe między małżonkami, regulowane przepisami Kodeksu Rodzinnego i opiekunczego, mogą ksytałtować zakres praw i obowiązków podatników podatku od towarów i usług (orzeczenie FSK 854/04 z dnia 30.03.2004 roku NSA Warszawa).

Wobec powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Busku Zdroju stwierdza, że stanowisko zajęte przez wnioskującą dotyczące zwrotu podatku VAT naliczonego zawartego w fakturze VAT wystawionej na wnioskującą na zakup działki jest prawidłowe.