Czy przyznany dla pracowników ryczałt na jazdy lokalne na samochody prywatne używane do celów służbowych należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Stan faktyczny: z wniosku wynika, że osobom zatrudnionym na umowy o pracę na czas nieokreślony, w pełnym wymiarze godzin Wójt Gminy w oparciu o przepis art. 34a ustawy o Transporcie Drogowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 125, poz. 1371 ze zm.) przyznał prawo do zwrotu kosztów z tytułu używania pojazdów nie będących własnością pracodawcy do celów służbowych.
Z osobami tymi zostały podpisane umowy o sposobie i zasadach zwrotu tych kosztów w oparciu o miesięczny limit kilometrów tzw. "ryczałt".
Umowy te zostały zawarte na czas nieokreślony. Używane przez pracowników dla celów służbowych samochody osobowe stanowią ich własność.

Pytanie strony: Czy przyznany dla pracowników ryczałt na jazdy lokalne na samochody prywatne używane do celów służbowych należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych?
Zdaniem strony przyznany ryczałt spełnia przesłanki do objęcia zwolnieniem podatkowym na mocy art. 21 ust. 1 pkt 23b wg ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - gdyż pracownicy, którym zostały one przyznane są właścicielami pojazdów, a pracodawca ma możliwość przyznania prawa do zwrotu kosztów używania pojazdów stanowiących własność pracownika do celów służbowych wynikającą z art. 34a ustawy o Transporcie Drogowym (Dz. U. z 2001 r. Nr 125, poz. 1371 ze zm.).

Ocena prawna stanu faktycznego: Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach wyjaśnia - zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. ze zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 maja 2004 r., wolny od podatku dochodowego jest zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika,dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw - do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nie przekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika.

Jak wynika z powyższego przepisu kwota zwrotu kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania własnych pojazdów samochodowych dla potrzeb zakładupracy w jazdach lokalnych jest wolna od podatku tylko wówczas, gdy obowiązek ponoszenia tych kosztów lub możliwość przyznania ich zwrotu wynika wprost z przepisów innych ustaw.

Obecnie taka możliwość wynika z art. 46a ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (tekst jednolity - Dz. U. z 2000 r. Nr 56, poz. 679 ze zm.) oraz z art. 6a ustawy z dnia 30 lipca 1997 r. o państwowym przedsiębiorstwie użyteczności publicznej "Poczta Polska" (tekst jednolity - Dz. U. Nr 106, poz. 675 ze zm.).

Natomiast stosownie do art. 34a ust. 1 ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 125, poz. 1371 ze zm.) na podstawie umów wilno-prawnych mogą być używane, dla celów służbowych samochody osobowe, motocykle i motorowery nie będące własnością pracodawcy.

A zatem zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma zastosowania w odniesieniu do zwrotu kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania własnych pojazdów samochodowych dla potrzeb zakładu pracy w jazdach lokalnych w oparciu o przepis art. 34a ust. 1 ustawy o transporcie drogowym, ponieważ możliwość przyznania prawa do tego zwrotu nie wynika wprost z przepisów tej ustawy, lecz następuje na podstawie umowy cywilno-prawnej zawartej pomiędzy pracodawcą a pracownikiem, na zasadach określonych w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów nie będących własnością pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271).

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach nie potwierdza stanowiska płatnika w tej sprawie i informuje, że kwoty ryczałtów samochodowych, wypłacanych pracownikom gminy jako zwrot kosztów z tytułu używania własnych samochodów dla potrzeb zakładu pracy w jazdach lokalnych, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jako przychody pracownika ze stosunku pracy.
Od przychodów tych płatnik, na zasadach określonych w art. 31, 32 i 38 tej ustawy, ma obowiązek obliczyć i pobrać zaliczki na podatek, a następnie odprowadzić je na właściwy rachunek bankowy urzędu skarbowego.

W świetle przedstawionego stanu faktycznego i prawnego stanowisko zawarte we wniosku z dnia 24 stycznia 2005 r. jest nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podatnika / płatnika / inkasenta / następcy prawnego podatnika / osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.