Pytania podatnika brzmią:
1) czy w przypadku , gdy Gmina sprzedaje na własność działkę będącą w użytkowaniu wieczystym na rzecz dotychczasowego użytkownika wieczystego - podstawą naliczenia podatku VAT winna być wartość prawa własności czy też cena sprzedaży będąca różnicą pomiędzy wartością prawa własności a wartością prawa użytkowania wieczystego.
2) Czy w przypadku udzielenia bonifikaty od w/w ceny sprzedaży działki na własność na rzecz dotychczasowego użytkownika wieczystego - podstawą naliczenia podatku VAT jest cena przed udzieleniem bonifikaty czy po odjęciu bonifikaty.
3) Czy przy oddawaniu działek / bądź udziału w działce / w użytkowanie wieczyste należy naliczać podatek VAT od pierwszej opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu.
4) Czy należy naliczać podatek VAT od opłat rocznych z tytułu użytkowania wieczystego gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym.

Ad.1 , ad.2Zgodnie z art. 29 ust. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 poz. 535 ) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32 art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży , pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja , subwencja i inne dopłaty o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Zatem w przypadku sprzedaży na własność działki będącej w użytkowaniu wieczystym na rzecz dotychczasowego użytkownika wieczystego podstawą opodatkowania jest cena sprzedaży.

Zgodnie z ust. 4 tegoż artykułu, obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych , prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów ( bonifikat, opustów , uznanych reklamacji i skont ).

W świetle powyższych uregulowań prawnych podatek VAT winien być naliczany od ceny sprzedaży po uwzględnieniu bonifikaty, o której mowa wyżej.

Ad.3, ad 4Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów zawartej w art. 7 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług , nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej , które nie stanowi dostawy towarów. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, które podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. pkt. 1 tej ustawy.

Zgodnie z przepisem § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.06.2004 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 145 poz. 1541) w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat, pobieranych z tego tytułu. Z powyższych uregulowań wynika, iż w przypadku oddania działek bądź udziału w działce w użytkowanie wieczyste opodatkowaniu podlegają poszczególne opłaty pobierane z tego tytułu, przy czym przepisy nie przewidują wyłączenia z tego opodatkowania pierwszej opłaty, jak również nie ma wyłączenia dla opłat rocznych z tytułu oddania gruntu w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym.