Pytanie spółki dotyczy ustalenia okresu rozliczeniowego dla potrzeb kalkulacji wartości świadczeń dla pracowników w postaci wyżywienia, ryczałtu na podróże służbowe oraz wynagrodzenia za godziny nocne, nadliczbowe i w warunkach uciążliwych.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami /, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela następującej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w przedstawionej sprawie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada oddziały , które są niezależnymi płatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych Pracownicy oddziałów otrzymują dodatkowe świadczenia z tytułu pracy w godzinach nocnych , nadliczbowych, ryczałtów samochodowych oraz nieodpłatne świadczenia w postaci wyżywienia ( w dniach w których świadczą faktycznie pracę ).

Wynagrodzenia wypłacane są pomiędzy 25-tym a ostatnim dniem danego miesiąca, natomiast dokładna ilość i wartość dodatkowych świadczeń jest znana dopiero po zakończeniu miesiąca. Dlatego Spółka wystąpiła z zapytaniem czy może przyjąć za okresy rozliczeniowe dla tego typu świadczeń okresy miesięczne kończące się 25 dnia każdego miesiąca.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późniejszymi zmianami / za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń , a w szczególności : wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzeni za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Płatnicy o których mowa w art. 31 cytowanej ustawy są obowiązani obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku pracy.

Zgodnie z art.32 i 38 w/w ustawy zaliczki obliczane są , pobierane i odprowadzane za okresy miesięczne.

Płatnik wykazuje przychody, które faktycznie zostały wypłacone w danym miesiącu i od nich nalicza i odprowadza należne zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Do ustalenia zaliczek nie jest ważne za jaki okres rozliczeniowy wypłacone jest świadczenie , ale w jakim miesiącu zostało ono wypłacone lub pozostawione do dyspozycji pracownika.

W przypadku nieodpłatnych świadczeń ( posiłki ) nie ma również przeszkód do uwzględniania wartości przyznanych świadczeń na okresy miesięczne do dnia sporządzenia listy płac i naliczenia zaliczki.