Pytanie Spółki dotyczy zasad sporządzania informacji CIT-ST - Informacja podatnika do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych, w szczególności Spółka prosi o wyjaśnienie sposobu uwzględniania w tej informacji przedstawicieli handlowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada Zakład Produkcyjny na terenie innego województwa niż siedziba Spółki. Spółka sporządza informację podatkową CIT-ST do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z tytułu udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych. W informacji tej podaje liczbę zatrudnionych na podstawie umowy o pracę wg stanu na ostatni dzień miesiąca kończącego okres, za który składana jest informacja. Wśród zatrudnionych są pracownicy tzw. przedstawiciele handlowi, którzy zgodnie z zawartą umową o pracę jako miejsce wykonania pracy mają określony teren 3 województw innych niż województwo na którym znajduje się Zakład Produkcyjny, czy województwo na którym znajduje się siedziba Spółki.

Zgodnie z art. 28 § 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmian.) podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych w przypadku dokonywania tych wpłat w uproszczonej formie lub załączyć do deklaracji oraz zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych.

Natomiast zgodnie z treścią § 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. Nr 224, poz. 2 28) informacja podatnika zawiera:
1) wykaz zakładów (oddziałów) podatnika, ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego,na których obszarze te zakłady (oddziały) są położone;
2)liczbę zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach), ustaloną według stanu: a) na ostatni dzień, b) na ostatni dzień miesiąca, za który przypada zaliczka na podatek - dla rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, w trakcie roku podatkowego c) na ostatni dzień roku podatkowego, za który składane jest zeznanie o wysokości dochodu (straty), osiągniętego w roku podatkowym - dla ostatecznego rozliczenia dochodów, o których mowa w §2 ust. 1, za ostatni miesiąc roku podatkowego;
3) procentowy udział liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach), położonych na obszarze poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego, w liczbie zatrudnionych ogółem, stanowiący podstawę do ustalenia przez naczelnika urzędu skarbowego należnych poszczególnym jednostkom samorządu terytorialnego dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1.

Liczbę osób zatrudnionych w zakładzie (oddziale) podatnika ustala się, biorąc pod uwagę miejsce świadczenia pracy, wynikające z umowy o pracę, zgodnie z zasadami metodycznymi statystyki, określonymi w odrębnych przepisach.Ponadto w myśl art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. z 203 r., poz. 1966) zakładem (oddziałem) w rozumieniu tej ustawy jest określone w umowie o pracę, miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej, niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika.

Określenie zatem przez pracodawcę miejsca świadczenia pracy przez konkretnego pracownika, przesądza m samym o tym, która gmina, powiat i województwo uzyska odpowiednio, procentowo określony udział w całości podatku dochodowego od osób prawnych, zapłaconego pezez tego pracodawcę.

W przypadku kiedy praca jest wykonywana w więcej niż w jednym miejscu pracy, rozstrzygającew powyższej sprawie jest w jakim miejscu pracownik najczęściej wykonuje pracę. W przypadku wątpliwości należy przyjąć siedzibę zakładu pracy.
Zatem przedstawicieli handlowych należy zaliczyć do liczby zatrudnionych pracowników w województwie, na terenie którego najczęściej świadczą pracę. Jeżeli wskazanie takiego województwa nie jest możliwe, pracownicy ci winni być zaliczeni do województwa na terenie którego mieści się siedziba Spółki.