Pytanie dotyczy zaliczenia do przychodów i opodatkowania odsetek od zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku bankowym środków pieniężnych pochodzacych z dotacji otrzymanych na podstawie decyzji Ministerstwa Nauki i Informatyzacji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Instytut otrzymał na podstawie decyzji Ministerstwa Nauki i Informatyzacji, dotacje celowe na dofinansowanie inwestycji służącej potrzebom badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie infrastruktury informatycznej dotyczącej budowy ogólnopolskiej sieci optycznej.

Instytut posiada wyodrębniony rachunek bankowy dla przychodów i wydatków środków pieniężnych na realizację powyższych decyzji, na który zostały przekazane środki pieniężne z tytułu przedmiotowych dotacji.

W piśmie z dnia 17.05.2004r. Ministerstwo Nauki i Informatyzacji poinformowało Instytut, że zgodnie z § 47 ust. 1 rozporządzenia Przewodniczącego Komitetu Badań Naukowych z dnia 30.11.2001r. w sprawie kryteriów i trybu przyznawania i rozliczania środków finansowych ustalanych w budżecie państwa na naukę (Dz. U. Nr 146, poz. 1642 ze zm.), odsetki od dotacji celowych na inwestycje mogą być przeznaczone wyłącznie na dofinansowanie realizacji zadań objętych dotacją. Odsetki te zwiększają środki do rozliczenia z Ministerstwem Nauki i Informatyzacji i powinny być księgowane w taki sam sposób jak dotacja celowa na inwestycje.

Wątpliwości Instytutu dotyczą ewentualnego zaliczenia do przychodów i opodatkowania odsetek od zgromadzonych na wyodrębnionym rachunku bankowym środków pieniężnych.

Instytut wyraża przekonanie, że uzyskane odsetki zwiększają kwotę otrzymanej dotacji.

Odnosząc się do powyższej kwestii, w opisanej sytuacji zastosowanie znajdują następujące przepisy:

- art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), stanowiący, iż przychodami, (...) są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne,w tym również różnice kursowe,

- art. 12 ust. 4 pkt 2 w/w ustawy podatkowej, według regulacji którego do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności,

- art. 17 ust. 1 pkt 21 powyższej ustawy, stosownie do którego wolne od podatku są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, z zastrzeżeniem pkt 14 i 14a, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16a - 16m,

- § 47 ust. 3 rozporządzenia Przewodniczącego Komitetu Badań Naukowych z dnia 30 listopada 2001r. (Dz. U. Nr 146, poz. 1642 ze zm.), zgodnie z którym odsetki uzyskane od dotacji przekazanych na inwestycje mogą być przeznaczone wyłącznie na dofinansowanie realizacji zadań objętych tą dotacją,

- § 49 w/w rozporządzenia Przewodniczącego Ko tu Badań Naukowych, zgodnie z którym po realizacji inwestycji niewykorzystane środki z dotacji i odsetek od dotacji podlegają zwrotowi na rachunek bankowy Komitetu Badań Naukowych.

W świetle powołanych wyżej przepisów dotacje, jako otrzymane pieniądze, co do zasady stanowią przychód do opodatkowania. Przychody z tego tytułu są jednakże, na podstawie wskazanego wyżej przepisu art. 17 ust. 1 pkt 21 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolne od podatku.

Otrzymane odsetki od środków z dotacji, stosownie do regulacji zawartej we wskazanym wyżej przepisie art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy podatkowej stanowią przychód.

W omówionym stanie faktycznym, w celu zastosowania jednakże w/w przepisu, do ustalenia przychodu z tytułu otrzymanych odsetek, kwestią wymagającą rozpoznania jest kwalifikacja prawna odsetek od zdeponowanych na rachunku bankowym środków pieniężnych z tytułu dotacji na wskazany wyżej cel.

Analiza przywołanych wyżej przepisów rozporządzenia prowadzi do wniosku, że odsetki od zdeponowanej na rachunku bankowym beneficjenta dotacji nie zwiększają kwoty przedmiotowej dotacji. Wynika z nich także, że dysponentem (i właścicielem) odsetek jest Przewodniczący Komitetu Badań Naukowych.

Przekazana zatem dotacja nie spełnia wymogu lokaty bankowej, z której odsetki byłyby w pełnej wysokości należne właścicielowi owej lokaty.

W tym stanie rzeczy, stosownie do normy zawartej we wskazanym wyżej przepisie art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy (a contrario), przychodem Instytutu są otrzymane odsetki, jedynie w tej wysokości, w której zostały rzeczywiście wykorzystane na realizację zadań inwestycyjnych objętych przedmiotową dotacją.

Przekazanie (zwrot) pozostałej kwoty naliczonych od dotacji odsetek na rachunek Komitetu Badań Naukowych jest neutralny podatkowo.