Rozliczenie podatku dochodowego w kontekście naliczania do cen sprzedaży podatku akcyzowego.

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4 w związku z art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60)postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Panu X, oceniając stanowisko odnośnie zaliczenia w koszty uzyskania przychodów podatku akcyzowego doliczonego do wyprodukowanych olejów smarowych w prowadzonej działalności gospodarczej w Firmie "s.c", przedstawione we wniosku o udzielenie interpretacji jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: S.C. jest składem podatkowym i zajmuje się produkcją olejów smarowych. Półprodukty używane do produkcji (tzw. oleje bazowe) zakupywane są w systemie zawieszonej akcyzy. Na gotowych produktach sprzedawanych ostatecznemu odbiorcy, lub handlowcowi mają obowiązek doliczenia akcyzy do ceny produktu, co w całości stanowi cenę netto produktu. Doliczony do ceny produktu podatek akcyzowy zostaje odprowadzony na konto Izby Celnej w Warszawie na podstawie deklaracji AKC-3. Zgodnie z przedłożonym przez Firmę schematem, naliczony i odprowadzony podatek akcyzowy jest częścią przychodu, i pominięcie w kosztach uzyskania przychodów powoduje że staje się jednocześnie dochodem, od którego należałoby naliczyć podatek dochodowy.

2. Przedmiot interpretacji: Wspólnicy spółki cywilnej wspomnianym piśmie zwrócili się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Płocku o interpretację przepisów prawa odnośnie rozliczenia podatku dochodowego w kontekście naliczania do cen sprzedaży podatku akcyzowego.

3. Stanowisko Wnioskodawcy: Wspólnicy spółki cywilnej przedstawili pogląd, iż naliczony podatek akcyzowy staje się przychodem i jednocześnie dochodem, od którego należy naliczyć podatek dochodowy. Ich zdaniem nie mogą płacić podatku dochodowego od odprowadzonego podatku akcyzowego, którego są płatnikami. Za prawidłowe uważają przeniesienie naliczonego podatku akcyzowego w koszty uzyskania przychodów prowadzonej Firmy z deklaracji AKC-3 za pomocą dowodu wewnętrznego.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego:art. 22 ust. 1, art. 23 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.). Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w sposób następujący. Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Zatem, aby dany wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu musi zachodzić określony związek przyczynowo - skutkowy, tj. poniesienie wydatku musi mieć wpływ na możliwość powstania lub zwiększenia przychodu. Jednocześnie wydatek ten nie może być wyłączony z kosztów podatkowych w oparciu o art. 23 ww. ustawy. W przypadku działalności gospodarczej, której przedmiotem jest produkcja olejów smarowych, kosztami uzyskania są te w ydatki, które zostały poniesione w celu uzyskania przychodów z tej działalności. W art. 23 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych enumeratywnie wyliczono wydatki, których nie można uznać za koszty uzyskania przychodów. Brak jest w nim wskazania wydatków poniesionych z tytułu zapłaty podatku akcyzowego z wyjątkiem sytuacji, gdy podatek akcyzowy jest płacony od nadmiernych ubytków lub zawinionych wyrobów akcyzowych (ust. 1 pkt 44).

W związku z powyższym kwotę zapłaconego podatku akcyzowego wynikającą z deklaracji AKC-3 uznać należy za koszt uzyskania przychodu w prowadzonej działalności gospodarczej w s.c. Wartość podatku akcyzowego stanowiącą koszty uzyskania przychodów, na podstawie sporządzonego dowodu księgowego (dowód wewnętrzny) należy zaewidencjonować po stronie wydatków w prowadzonej podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Dlatego też stanowisko Pana X wyrażone we wniosku o interpretację prawa podatkowego jest prawidłowe.

Stąd postanowiono, jak w sentencji. Interpretacji niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanych przez niego zdarzeń.

Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).