Czy Spółką powinna rozpoznać podatek VAT należny od przekazania towarów w ramach sprzedaży premiowej (programu WKN) w momencie ich wydania (o ile nie są spełnione warunki do potraktowania wydania jako przekazania prezentu o małej wartości) a VAT naliczony przy nabyciu przekazanych towarów podlega odliczeniu.

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku , z dnia 09.12.2005r (data wpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art. 7 ust. 2 pkt 2 i art. 7 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie

Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący: Spółka jest jednym z największych w Polsce dostawców artykułów biurowych. Posiada szeroki wybór ponad 4.000 produktów m.in.: akcesoriów komputerowych, materiałów eksploatacyjnych do maszyn biurowych, maszyn biurowych, etykiet i znaków, papieru, kopert, zeszytów, bloków, artykułów do pisania i korygowania, akcesoriów biurowych, mebli, produktów konferencyjnych, do archiwizacji, prezentacji dokumentów, a także żywność i artykuły higieniczne. Oferta Spółki przedstawiona jest zarówno w przesyłanych bezpośrednio klientom katalogach, jak i na stronie internetowej. Spółka prowadzi akcję promocyjną (tzw. sprzedaż premiową) polegającą na tym, że podmioty dokonujące zamówień na produkty Spółki o określonej wartości mogą dodatkowo otrzymać wybrane przez siebie towary prezentowane w Wielkiej Księdze Nagród (dalej "WKN"). Im większa jest wartość zamówienia, tym większa jest wartość na grody, którą może wybrać klient. Towary oferowane przez Spółkę w WKN nie pokrywają się z asortymentem sprzedawanym przez Spółkę. Produkty wybrane przez zamawiających z WKN są wykazywane w składanych przez nich zamówieniach. Produkty nie są jednak wykazywane na fakturach wystawianych przez Spółkę, lecz są dokumentowane przy pomocy faktur wewnętrznych. Przy wydaniu towarów Spółka rozpoznaje podatek należny od wartości wydanych towarów. Podatek należny stanowi w Spółce koszt uzyskania przychodów.

Pytanie Wnioskodawcy:Czy Spółką powinna rozpoznać podatek VAT należny od przekazania towarów w ramach sprzedaży premiowej (programu WKN) w momencie ich wydania (o ile nie są spełnione warunki do potraktowania wydania jako przekazania prezentu o małej wartości) a VAT naliczony przy nabyciu przekazanych towarów podlega odliczeniu.

Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego: Zdaniem Spółki, z brzmienia art. 7 ust. 2 pkt 2 oraz art. 7 ust. 3 ustawy o VAT wynika, że nieodpłatne przekazanie towarów na cele związane z przedsiębiorstwem (tu: w związku z programem WKN) jest czynnością opodatkowaną VAT. W konsekwencji, przekazanie nagrody w związku ze sprzedażą premiową wiąże się z obowiązkiem naliczenia przez Spółkę VAT należnego na wartości wydawanych towarów ( o ile nie są spełnione warunki do potraktowania towaru jako prezentu małej wartości o czym mowa w art. 7 ust. 3 ustawy o VAT). Biorąc pod uwagę, że wydanie towarów w ramach sprzedaży premiowej stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT, VAT naliczony przy nabyciu nagród przekazywanych w ramach sprzedaży premiowej podlegać będzie, zdaniem Spółki, odliczeniu od VAT należnego na podstawie art. 86 ustawy o VAT.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarow i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z postanowieniami art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. l pkt l ustawy o podatku od towarów i usług , rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:1.przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłychpracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,2.wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowiznyjeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Analizując treść wyżej cytowanego art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług należy zwrócić uwagę na postanowienia art. 7 ust. 3 cytowanej ustawy zgodnie z którym przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

W myśl art. 7 ust 4 ustawy o podatku od towarów i usług przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:1.o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. l pkt 68austawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, póz. 176, z późn. zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;2.których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt l, jeżeli jednostkowa cena nabycia lubjednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

W świetle powyższych uregulowań każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa z wyjątkiem towarów wymienionych w art. 7 ust. 3, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Zasady obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego reguluje art. 86 ust. 1 ustawy o podatku VAT, zgodnie z którym w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Spółka nabywająca towary, które następnie mają służyć czynności opodatkowanej, ma prawo do odliczenia podatku od towarów i usług wynikającego z otrzymanych fakt VAT dokumentujących nabycie tych towarów na ogólnych zasadach wyżej cyt. ustawy o podatku od towarów i usług.