Czy Spółka prawidłowo ustaliła podstawę naliczenia amortyzacji od środków trwałych, nabytych w wyniku przedterminowego rozliczenia umów leasingu operacyjnego oraz zastosowała indywidualne stawki amortyzacyjne od wykupionych środków trwałych, użytkowanych wcześniej przez Spółkę na podstawie umów leasingu operacyjnego i finansowego.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 14.11.2005r. (wpływ do tut. Urzędu 03.01.2006r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.:1.Czy Spółka prawidłowo ustaliła podstawę naliczenia amortyzacji od środków trwałych, nabytych w wyniku przedterminowego rozliczenia umów leasingu operacyjnego oraz zastosowała indywidualne stawki amortyzacyjne od wykupionych środków trwałych, użytkowanych wcześniej przez Spółkę na podstawie umów leasingu operacyjnego i finansowego. Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła trzy umowy dotyczące leasingu wagonów kolejowych zawarte w leasing operacyjny i finansowy. Spółka stała się korzystającym i rozpoczęła amortyzację przedmiotowych wagonów dla celów bilansowych, wprowadzając przedmiotowe wagony do ewidencji księgowej i przyjęła stawki amortyzacyjne w wysokości 20% i 20,83%, tj. ekonomicznej użyteczności środka trwałego dla celów bilansowych. Dla celów podatkowych dwie z wy wymienionych umów zostały zakwalifikowane do leasingu operacyjnego, a jedna do leasingu finansowego. Następnie w dniu 02.09.2005r. powyższe trzy umowy na podstawie porozumień zawartych pomiędzy Leasingodawcą i Spółką zostały przedterminowo zakończone i rozliczone. Zgodnie z tymi porozumieniami Spółka dokonała wcześniejszego wykupu przedmiotu leasingu. Ze względu na zawarte porozumienie Spółka nadal jest w posiadaniu tych samych wagonów, a zmienił się jedynie tytuł ich posiadania, ponieważ Spółka stała się ich właścicielem i w dalszym ciągu wykorzystuje te wagony do prowadzenia działalności gospodarczej.
Spółka dla celów podatkowych za podstawę do naliczania stawek amortyzacji przyjęła kwotę z faktury zakupu (po leasingu operacyjnym). W przypadku środków, które przed wykupem były w leasingu operacyjnym, Spółka zastosowała stawki jak dla używanych środków trwałych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji. Podstawą do naliczenia stawek amortyzacji była kwota z faktury zakupu (po leasingu), opierając swoje stanowisko na normie art. 16j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka uważa również, iż w przypadku wagonów, które przed wykupem znajdowały się w leasingu finansowym, Spółka ma prawo stosować stawki indywidualne. Przedstawione stanowisko argumentuje tym, iż będąc w leasingu finansowym środki te były amortyzowane w oparciu o indywidualną stawkę amortyzacji zgodnie z art. 16j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14 uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia. Przez cenę nabycia w my ust. 3 ww. art. 16g rozumiana jest kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania (...). Jednocześnie przy ustaleniu wartości początkowej, zgodnie z ust. 1 pkt 3, stosuje się odpowiednio art. 14 (art. 16g ust. 12 ustawy). W przypadku środków trwałych wykupionych z leasingu operacyjnego środki takie na podstawie art. 16d ust. 2 cyt. ustawy wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania. Od ustalonej, zgodnie z powołanymi przepisami, wartości początkowej dokonuje się odpisów amortyzacyjnych wg zasad określonych w art. 16h ustawy. Ust. 2 tegoż artykułu stanowi, iż podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i ? 16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji. Według art. 16j ust. 1 pkt 2 ustawy, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż ? 30 miesięcy dla środków transportu. Natomiast zgodnie z ust. 2 pkt 1 tego artykułu środki trwałe, o których mowa wyżej, uznaje się za używane, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy.

Z powyższego przepisu wynika zatem, iż zastosowanie indywidualnych stawek amortyzacyjnych jest możliwe tylko po spełnieniu łącznie dwóch warunków określonych w ust. 1 cytowanego wyżej artykułu, a mianowicie:środki trwałe muszą być po raz pierwszy wpisane do ewidencji podatnika; środki trwałe muszą spełniać opisaną w ust. 2 definicję środka trwałego używanego, tj. muszą być w rzystywane przez określony przepisem okres do prowadzenia działalności gospodarczej przez poprzedniego właściciela lub innego użytkownika, np. leasingobiorcę w okresie trwania umowy leasingu.

W przypadku środków trwałych, będących uprzednio w leasingu finansowym, trzeba mieć dodatkowo na uwadze art. 16ł ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, iż od środków trwałych przekazanych do używania (np. na podstawie umowy leasingu finansowego) odpisów amortyzacyjnych od tych składników dokonuje korzystający na zasadach określonych w art. 16h ? 16k i art. 16m, z uwzględnieniem przepisów rozdziału 4a. Według art. 16h ust. 2 tej ustawy, do którego odwołuje się powołany powyżej przepis, podatnicy dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i ? 16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego. Z powyższego wynika zatem, że jeżeli Spółka, wprowadzając do ewidencji środek trwały wykorzystywany przez nią na podstawie umowy leasingu finansowego, ustaliła indywidualnie stawki amortyzacyjne, o których mowa w art. 16j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, metodę tą zobowiązana jest stosować przez cały okres amortyzacji, tj. nawet wówczas, gdy przedmiot leasingu został przez nią wykupiony z leasingu, albowiem nadal pozostaje on w ewidencji jej środków trwałych. Reasumując, przyjęcie do ewidencji środków trwałych wagonów nabytych po zakończeniu przed terminem umów leasingu operacyjnego w wartości, stanowiącej cenę wynikającą z faktury zakupu, jest prawidłowe, jeżeli wartość ta spełnia warunki określone w art. 16g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 oraz ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie podatnik ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych wg indywidualnych stawek na podstawie art. 16j ust. 1 pkt 2 i ust. 2 w ustawy ze względu na spełnienie przez środki trwałe wykupione z leasingu operacyjnego przesłanek określonych w tych przepisach oraz na konieczność kontynuacji raz przyjętej metody w przypadku środków trwałych wykupionych z leasingu finansowego.Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).