Spółka przedstawiając stan faktyczny sprawy, informuje, iż poniosła wydatki na zakup wieńców pogrzebowych i nekrologów zamieszczonych w czasopismach. Powyższe wydatki dotyczyły zgonu pracownika firmy oraz prezesa spółki nadrzędnej. Wydatki te zostały zaewidencjonowane w koszty reprezentacji i reklamy.
W złożonym wniosku Spółka zwraca się z zapytaniem:
czy prawidłowo zaliczyła powyższe wydatki w koszty reprezentacji i reklamy ?
Zdaniem podatnika, przysługuje mu ujęcie wydatków w kosztach działalności,gdyż czynność ta nie ma charakteru przekazania towarów o konkretnej wartości użytkowej,a wręcz jest obowiązkiem Spółki złożyć hołd zmarłemu pracownikowi czy też prezesowi spółki, z którą firma współpracuje.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowegow Bełchatowie uznaje stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 18.05.2006r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zaliczenia do kosztów reprezentacji i reklamy wydatków na zakup wieńców pogrzebowych i nekrologów zamieszczonych w czasopismach, a dotyczących zgonu pracownika firmy oraz prezesa spółki nadrzędnej -za prawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów reprezentacji i reklamy wydatków na zakup wieńca i nekrologów dotyczących zgonu prezesa spółki nadrzędnej; w części dotyczącej zaliczenia do kosztów reprezentacjii reklamy wydatków na zakup wieńca i nekrologów dotyczących zgonu pracownika Spółki - za nieprawidłowe.

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U.z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starostaalbo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia,na które przysługuje zażalenie.W dniu 18.05.2006r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bełchatowie wpłynął wniosek Spółki o udzielenie inte etacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Spółka przedstawiając stan faktyczny sprawy, informuje, iż poniosła wydatki na zakup wieńców pogrzebowych i nekrologów zamieszczonych w czasopismach. Powyższe wydatki dotyczyły zgonu pracownika firmy oraz prezesa spółki nadrzędnej. Wydatki te zostały zaewidencjonowane w koszty reprezentacji i reklamy.

W złożonym wniosku Spółka zwraca się z zapytaniem:

czy Spółka prawidłowo zaliczyła powyższe wydatki w koszty reprezentacji i reklamy ?

Zdaniem podatnika, przysługuje mu ujęcie wydatków w kosztach działalności,gdyż czynność ta nie ma charakteru przekazania towarów o konkretnej wartości użytkowej,a wręcz jest obowiązkiem Spółki złożyć hołd zmarłemu pracownikowi czy też prezesowi spółki, z którą firma współpracuje.Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny sprawy, Naczelnik Urzędu Skarbowegow Bełchatowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ze zmianami) wyjaśnia:

• Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym do osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodówsą koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionychw art. 16 ust. 1. Tak więc warunkiem pozwalającymi zaliczyć określone wydatki do kosztów uzyskania przychodów jest poniesienie wydatku i istnienie związku takiego wydatkuz osiąganymi przychodami.
• Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 28 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnychnie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodu, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób.

Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia dla celów podatkowych do kosztów uzyskania przychodów wydatków, o ile wykaże ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć bezpośredni wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji pojęcia reprezentacji, pomimo iż pojęciem tym posługuje się w ww. art.16 ust.1 pkt 28, zachodzi potrzeba przyjęcia tego terminu w ujęciu słownikowym. Zgodnie z definicją słownikową reprezentacja oznacza okazałość, wytworność (wystawność) w czyimś sposobie życia związana ze stanowiskiem lub pozycją społeczną (Słownik Języka Polskiego, PWN, W-wa 2003r. Tom III, str. 923).
Na podstawie powyższej definicji konieczne staje się określenie charakteru reprezentacjiw przypadku przedsiębiorstwa (spółki). Zgodnie z orzecznictwem i doktryną, z punktu widzenia firmy reprezentacja ma na celu promocję danego podmiotu gospodarczego. Promocja ta odbywa się poprzez stworzenie i utrwalenie dobrego wizerunku prowadzonego przedsiębiorstwalub jego poprawę. Zatem reprezentacja jest to oddziaływanie na "zewnątrz" na nieokreślonego kontrahenta.
Przepisy podatkowe nie określają rodzaju wydatków, które można zaliczyć do kosztów reklamy i reprezentacji. Nie świadczy to jednak o tym, iż każdy wydatek może być uznanyza ten koszt. W katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest pozycji,która miałaby zastosowanie do przedmiotowych wydatków związanych z pogrzebem pracownika b kontrahenta (prezesa firmy, z którą Spółka współpracuje). Z pewnością nie można uznać,że wydatki te bezpośredni sposób wiążą się z przychodami Spółki. Aby jednak uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodu, nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie bezpośredniego związku między poniesionym wydatkiem, a przychodem. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych pozwala bowiem zaliczyć do kosztów również te,które pozostają jedynie w pośrednim związku z osiąganymi przez podatnika przychodami. Kosztami pośrednimi w każdym zakładzie pracy są niewątpliwie koszty związanez zarządzaniem przedsiębiorstwem. Do tego rodzaju wydatków należy zakwalifikować wydatki związane z funkcjonowaniem jednostki. Choć wydatki te nie mają bezpośredniego wpływuna osiąganie przychodów, to są one związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa i w sposób pośredni wpływają na osiągnięcie przychodów.
W związku z powyższym wydatki na zakup wieńca i nekrologów dla zmarłego prezesa firmy, z którą Spółka współpracuje i dla której głownie świadczy swoje usługi wypełniają dyspozycję uznania ich za wydatki na cele reprezentacji i będą stanowiły koszty objęte limitem (0,25% przychodu).
Natomiast wydatki na zakup wieńca i nekrologów dla zmarłego pracownika nie kwalifikują się do kosztów związanych z reprezentacją, która polega na oddziaływaniu na "zewnątrz"na nieokreślone grono kontrahentów. Jednak poniesienie przez Spółkę tego rodzaju wydatku związane jest z umacnianiem więzi między firmą a jej pracownikami, pozytywnie wpływana wizerunek firmy i w konsekwencji pozostaje w związku z jej działalnością i osiąganymiz tej działalności przychodami. W związku z czym wydatki tego rodzaju można na podstawie art. 15 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczyćdo kategorii kosztów, które nie wiążą się z konkretnym przychodem, ale dotyczą funkcjonowania firmy jako całości, czyli należy je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w pełnej wysokości, w roku podatkowym którym zostały poniesione.

W świetle powyższego, tutejszy organ podatkowy stwierdza, że stanowisko jednostki zawarte we wniosku z dnia 18 maja 2006 roku, w zakresie zaliczenia do kosztów reprezentacjii reklamy wydatków na zakup wieńców pogrzebowych i nekrologów zamieszczonychw czasopismach, a dotyczących zgonu pracownika firmy oraz prezesa spółki nadrzędnej:

• jest prawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów reprezentacji i reklamy wydatków na zakup wieńca i nekrologów dotyczących zgonu prezesa spółki nadrzędnej.
• jest nieprawidłowe w części dotyczącej zaliczenia do kosztów reprezentacji i reklamy wydatków na zakup wieńca i nekrologów dotyczących zgonu pracownika Spółki.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnieze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.Powyższa interpretacja traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa(Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowejdo czasu jej zmiany lub uchylenia.