Spółkę jest podatnikiem zarejestrowanym dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych i współpracuje z kontrahentem zagranicznym (podatnik podatku od wartości dodanej zarejestrowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych). Kontrahent ten prowadzi swą działalność w wielu państwach członkowskich Wspólnoty.
Zapytanie Spółki dotyczy określenia dokumentów potwierdzających fakt dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, dla zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0%, tzn. czy istnieje możliwość uznania za dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru, o którym mowa w art. 42 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, sporządzone przez kontrahenta Spółki zbiorcze potwierdzenie przyjęcia towarów przez poszczególne oddziały tego podatnika w różnych państwach członkowskich Wspólnoty, na którym umieszczony zostanie "zeskanowany" podpis przedstawiciela tego kontrahenta ?

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Przepis art. 13 ust. 1 w/w ustawy ma zastosowanie, jeżeli nabywcą towarów jest podmiot wymieniony w art. 13 ust. 2 ustawy jw.

W myśl art. 42 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki 0%, pod warunkiem, że:
1). podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwyi ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer identyfikacji podatkowej poprzedzony kodem PL, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,
2). podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Art. 42 ust. 3 w/w ustawy, enumeratywnie wymienia dokumenty będące dowodami potwierdzającymi spełnienie warunku, o którym mowa w art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy jw. Przepis ten stanowi, iż dowodami tymi są następujące dokumenty,jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy, znajdującego się na terytorium państwa członkowskieg nym niż terytorium kraju:
1). dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi);
2). kopia faktury dostawy;
3). specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku;
4). dokument potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- zastrzeżeniem ust. 4 (dotyczy dostawy towarów przy użyciu własnego środka transportu podatnika lub nabywcy) i 5 (dotyczy wywozu przez nabywcę nowego środka transportu).

Należy również zaznaczyć, że przepis art. 42 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, dotyczy sytuacji w której dokumenty, o których mowa powyżej, jednoznacznie nie potwierdzają dostarczenia towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Przepis ten uznaje, że dowodami tymi mogą być również inne dokumenty wskazujące, że nastąpiła dostawa wewnątrzwspólnotowa, w szczególności:
1). korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
2). dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
3). dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny - dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania.

Wyżej cytowany przepis zawiera otwarty katalog dokumentów potwierdzających fakt dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, co oznacza, że dowodami tymi mogą być również inne dokumenty n ymienione w tym przepisie.

Wobec powyższego dokumentami, które ustawa o podatku od towarów i usług uznaje za dowody potwierdzające dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy do nabywcy są dokumenty, o których mowa w art. 42 ust. 3 ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że podatnik nie jest zobowiązany do ich łącznego posiadania, dla opodatkowania czynności wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, jeżeli okoliczności samej transakcji powodują niemożność ich łącznego uzyskania. Wówczas, podatnik powinien posiłkować się przepisem art. 42 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. i udokumentować przedmiotową czynność innymi dowodami, o których mowa w tym przepisie. Jednakże podkreślenia wymaga fakt, że priorytet i bezwzględne pierwszeństwo mają dowody z art. 42 ust. 3 ustawy. Pozostałe dokumenty mają jedynie charakter posiłkowy i uzupełniający te pierwsze.

Należy więc zauważyć, że zbiorcze potwierdzenie odbioru towarów sporządzone przez kontrahenta Spółki nie spełnia warunków dokumentu, o którym mowa w art. 42 ust. 3 pkt. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, ale może być przyjęte jako jeden z dowodów wymienionych w art. 42 ust. 11, który zawiera otwarty katalog dokumentów. Jeżeli natomiast Spółka będzie w posiadaniu innych dowodów wymienionych w art. 42 ust. 3 tej ustawy, które zostaną uzupełnione dokumentami uzupełniającymi - art. 42 ust. 11 ustawy, to łącznie będą one potwierdzały fakt dokonania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przez Spółkę oraz możliwość opodatkowania tej czynności stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%.

Jednocześnie informuję, iż powyższa informacja jest prawidłowa w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę.